Fideicomisos Tratamiento Impositivo

TÍTULO: |Fideicomiso de administración -principales aspectos- tratamiento impositivo | |
 
29/12/2009
 
I.DT.358.TPT.2
GUSTAVO WONAGA
FIDEICOMISO DE ADMINISTRACIÓN -PRINCIPALES ASPECTOS- TRATAMIENTO IMPOSITIVO
La colaboración de una manera clara y sencilla analiza los principales aspectos, así como también las ventajas y desventajas de los fideicomisos, haciendo especial hincapié en eltratamiento impositivo para un fideicomiso de administración, incluyendo las obligaciones emergentes de los regímenes de información vigentes.
1. INTRODUCCIÓN
El fideicomiso es un contrato regulado por la ley 24441 (BO: 16/1/1995) y sus normas complementarias, es una figura flexible y versátil cuyo empleo ha crecido notablemente en los últimos años. Este contrato es utilizado para los más diversosfines, y se emplea, por ejemplo, para la obtención de financiación, la construcción de inmuebles, garantizar deudas, y administrar bienes.
1.1. Fideicomiso - Aspectos principales
El artículo 1 de la ley 24441 establece la estructura básica del contrato de fideicomiso, transcribiéndose a continuación su texto:
"Habrá fideicomiso cuando una persona (fiduciante) transmita la propiedad fiduciariade bienes determinados a otra (fiduciario), quien se obliga a ejercerla en beneficio de quien se designe en el contrato (beneficiario), y a transmitirlo al cumplimiento de un plazo o condición al fiduciante, al beneficiario o al fideicomisario".
A continuación, se visualizará rápidamente la estructura del fideicomiso y los sujetos participantes citados en el párrafo anterior:
Fiduciante: Entregabienes en fideicomiso.
Fiduciario: Constituye un patrimonio separado del fiduciante y del fiduciario llamado patrimonio fiduciario.
El fiduciario administra el patrimonio fiduciario, de acuerdo con lo pautado en el contrato del fideicomiso.
Al término del contrato, el fiduciario transmite:
- Los beneficios generados por el fideicomiso al beneficiario.
- Los bienes del fideicomiso alfideicomisario.
El beneficiario y el fideicomisario pueden ser la misma persona.
Cabe mencionar, que el fiduciante también puede ser beneficiario y fideicomisario, esta situación es muy común en el caso de emprendimientos inmobiliarios, donde los fiduciantes encargan la construcción de un edificio a un fiduciario, recibiendo generalmente cada uno de ellos, una unidad funcional en su carácter debeneficiarios-fideicomisarios.
1.1.1. Aspectos y características de los fideicomisos
A continuación se enumeran los aspectos fundamentales de los fideicomisos:
1. El fideicomiso no es un negocio en sí mismo, sino que es un vehículo neutro respecto de un negocio subyacente. Según Favier Dubois(1): "el fideicomiso no existe en función de sí mismo, sino de otro contrato o relación negocial, por lo que eljuzgamiento de cada contrato (en su onerosidad, licitud, etc.) debe hacerse sobre la base de esa finalidad. Este carácter "vehicular" lo distingue de los negocios simulados, ya que el fideicomiso se exterioriza como un verdadero instrumento y no oculta al negocio subyacente". Es muy importante dejar constancia del negocio subyacente en el contrato del fideicomiso.
2. En el contrato debe establecerclaramente el objetivo del fideicomiso, su plazo de duración -que no podrá exceder los 30 años-, el detalle de los bienes fideicomitidos, y el destino de los bienes a la finalización del fideicomiso.
3. El patrimonio fiduciario, integrado con los bienes fideicomitidos, conforma un patrimonio separado del fiduciante y del fiduciario.
4. El carácter fiduciario de los bienes tendrá efectos frentea terceros, desde el momento en que se cumplan las formalidades exigibles, según el bien de que se trate, por ejemplo, en el caso de un inmueble, tendrá efectos frente a terceros con su inscripción en el Registro de la Propiedad del Inmueble.
5. Durante la vigencia del contrato, el fiduciario es el único sujeto que tiene derecho real sobre los bienes fideicomitidos.
6. El fiduciario debe...