Fiscalidad De La Empresa
Páginas: 106 (26299 palabras)
Publicado: 23 de diciembre de 2012
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO II
Tema 2: Impuesto sobre la renta de las personas físicas
2.1- Naturaleza del impuesto
El Art. 1 LIRPF señala que el IRPF “es un tributo de carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales yfamiliares”.
Este artículo reproduce los principios tributarios del Art. 31.1 CE. Ello resulta algo reiterativo; sin embargo, su motivación es precisamente la importancia de este impuesto, pues es el impuesto central del sistema tributario, y además es un impuesto en el que se observa, de manera más clara, la exigencia de esos principios de justicia.
Lo primero que señala el Art. 1 es que estamos anteun impuesto DIRECTO. Esto es, no se traslada (como ocurre en el IVA); incide de forma directa sobre un índice de capacidad económica. El legislador remite a la renta de una persona física (como índice de capacidad económica) en el momento de su adquisición. El sistema tributario en su conjunto toma en cuenta la renta muchas veces: en el IRPF en el momento de su adquisición, pero otras veces en elmomento de su aplicación (por ejemplo en el IVA), y hay otras veces que se fijan cuando la renta se transmite.
En segundo lugar, el IRPF es un impuesto directo y de carácter PERSONAL. El impuesto no puede ser concebido sin que exista en el mismo una persona física a la que imputar directamente ese índice de capacidad económica (aunque hay impuestos de carácter objetivo en los cuales lapersona es irrelevante).
De los principios que se enumeran en el Art. 1, destaca el principio de progresividad: el IRPF es un impuesto PROGRESIVO, lo que significa que conforme aumenta el nivel de renta de la persona física va a aumentar también el porcentaje de esa renta que la persona va a tener que pagar. Frente a ello hay impuestos proporcionales (por ejemplo el IVA o el IS). Pero laprogresividad hay que matizarla, porque en la nueva ley del IRPF (35/2006) se ha regulado el impuesto como dos distintos: el primero que se aplica a la renta general (integrada por los rendimientos del trabajo, actividades económicas…); y el segundo que se aplica a la renta del ahorro. A la renta general se le van a aplicar unos porcentajes progresivos (aunque esa progresividad tiene el límite del 43%, paraque no sea confiscatorio), pero a la renta del ahorro, el legislador le aplica un tipo fijo proporcional. Con lo cual, en su conjunto es un impuesto progresivo, pero hay que tener en cuenta esta circunstancia. Esta diferencia ya aparecía en la ley anterior, pero la Ley 35/2006 ha ampliado la renta a la que se aplica el tipo proporcional, y ello ha provocado que el impuesto pierda un poco suprogresividad.
Es un impuesto PERIÓDICO, porque si lo que grava este impuesto es la obtención de renta, esa obtención de renta se produce de forma sucesiva o ininterrumpida en el tiempo. Con lo cual la ley tiene que acotar períodos para poder entender realizado el hecho imponible y exigir el pago del impuesto. En el caso del IRPF, el período impositivo es anual. El devengo se sitúa con caráctergeneral en el 31 de Diciembre de cada año (y se entiende entonces realizado el hecho imponible).Es un impuesto SUBJETIVO, pues a la hora de someter a tributación al contribuyente, va a tener en cuenta circunstancias subjetivas de ese contribuyente (circunstancias familiares y personales). Por ejemplo, el número de hijos, si el contribuyente tiene a su cargo a alguien con algún grado de minusvalía,o es el propio contribuyente el que padece alguna minusvalía… En este sentido es un impuesto justo porque intenta adecuarse a las circunstancias de cada contribuyente. Con todo, no se trata de un impuesto a la carta, es decir, no se contemplan todas las posibles circunstancias y sólo se tienen en cuenta las establecidas taxativamente.
Es un impuesto parcialmente cedido a las CCAA: forma...
Tema 2: Impuesto sobre la renta de las personas físicas
2.1- Naturaleza del impuesto
El Art. 1 LIRPF señala que el IRPF “es un tributo de carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales yfamiliares”.
Este artículo reproduce los principios tributarios del Art. 31.1 CE. Ello resulta algo reiterativo; sin embargo, su motivación es precisamente la importancia de este impuesto, pues es el impuesto central del sistema tributario, y además es un impuesto en el que se observa, de manera más clara, la exigencia de esos principios de justicia.
Lo primero que señala el Art. 1 es que estamos anteun impuesto DIRECTO. Esto es, no se traslada (como ocurre en el IVA); incide de forma directa sobre un índice de capacidad económica. El legislador remite a la renta de una persona física (como índice de capacidad económica) en el momento de su adquisición. El sistema tributario en su conjunto toma en cuenta la renta muchas veces: en el IRPF en el momento de su adquisición, pero otras veces en elmomento de su aplicación (por ejemplo en el IVA), y hay otras veces que se fijan cuando la renta se transmite.
En segundo lugar, el IRPF es un impuesto directo y de carácter PERSONAL. El impuesto no puede ser concebido sin que exista en el mismo una persona física a la que imputar directamente ese índice de capacidad económica (aunque hay impuestos de carácter objetivo en los cuales lapersona es irrelevante).
De los principios que se enumeran en el Art. 1, destaca el principio de progresividad: el IRPF es un impuesto PROGRESIVO, lo que significa que conforme aumenta el nivel de renta de la persona física va a aumentar también el porcentaje de esa renta que la persona va a tener que pagar. Frente a ello hay impuestos proporcionales (por ejemplo el IVA o el IS). Pero laprogresividad hay que matizarla, porque en la nueva ley del IRPF (35/2006) se ha regulado el impuesto como dos distintos: el primero que se aplica a la renta general (integrada por los rendimientos del trabajo, actividades económicas…); y el segundo que se aplica a la renta del ahorro. A la renta general se le van a aplicar unos porcentajes progresivos (aunque esa progresividad tiene el límite del 43%, paraque no sea confiscatorio), pero a la renta del ahorro, el legislador le aplica un tipo fijo proporcional. Con lo cual, en su conjunto es un impuesto progresivo, pero hay que tener en cuenta esta circunstancia. Esta diferencia ya aparecía en la ley anterior, pero la Ley 35/2006 ha ampliado la renta a la que se aplica el tipo proporcional, y ello ha provocado que el impuesto pierda un poco suprogresividad.
Es un impuesto PERIÓDICO, porque si lo que grava este impuesto es la obtención de renta, esa obtención de renta se produce de forma sucesiva o ininterrumpida en el tiempo. Con lo cual la ley tiene que acotar períodos para poder entender realizado el hecho imponible y exigir el pago del impuesto. En el caso del IRPF, el período impositivo es anual. El devengo se sitúa con caráctergeneral en el 31 de Diciembre de cada año (y se entiende entonces realizado el hecho imponible).Es un impuesto SUBJETIVO, pues a la hora de someter a tributación al contribuyente, va a tener en cuenta circunstancias subjetivas de ese contribuyente (circunstancias familiares y personales). Por ejemplo, el número de hijos, si el contribuyente tiene a su cargo a alguien con algún grado de minusvalía,o es el propio contribuyente el que padece alguna minusvalía… En este sentido es un impuesto justo porque intenta adecuarse a las circunstancias de cada contribuyente. Con todo, no se trata de un impuesto a la carta, es decir, no se contemplan todas las posibles circunstancias y sólo se tienen en cuenta las establecidas taxativamente.
Es un impuesto parcialmente cedido a las CCAA: forma...
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