fusion impropia

RENTA – ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA – ART. 15° – OFICIOS N°’S 613, DE 2005 Y 3.119, DE 2006. (ORD. N° 794, DE 05.04.2007)

Fusión Impropia – Tratamiento tributario de diferencia producida entre valor de adquisición corregido de las acciones y el valor patrimonial tributario de la sociedad que se disuelve – La sociedad absorbente asume calidad de cesionaria de la concesión de lasociedad absorbida – La diferencia deberá agregarse a incorporarse al costo de la concesión y amortizarse como parte de dicho costo en conformidad con el inciso penúltimo del artículo 15°, de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
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1.- Por presentación indicada en el antecedente, solicitan aclaración del Oficio Ord. N° 3.119, de fecha 30.06.2006, mediante el cual se ratifican los criterios en élcontenidos, y que se referían al tratamiento tributario aplicable en caso que el valor de adquisición del 100% de las acciones de una sociedad anónima cerrada, por parte de otra sociedad, fuera mayor a su valor patrimonial tributario al momento de su adquisición y consecuente absorción.

Antecedentes de la consulta.

Señalan, que en particular se solicitó ratificar los criterios señaladospara el caso concreto de la absorción de la XXXXXX, que explotaba la concesión denominada "YYYYYY".

Agregan, que mediante el citado Oficio en su número 3, se respondió la presentación aludida ratificándose, en principio, los criterios tributarios expresados en ésta. No obstante, se dejó a salvo la situación en que al reunir en su poder el 100% de las acciones de la sociedad que se disuelve, lasociedad absorbente asumiera la calidad de cesionario de la concesión de la sociedad absorbida. Pues, en tal caso, según se expresa en el citado oficio, la sociedad absorbente "deberá amortizar todo lo pagado para adquirir tales acciones, incluida la diferencia señalada precedentemente, en la forma prevista en el inciso penúltimo del artículo 15 de la Ley de la Renta, toda vez que en ese casohabría que entender que lo pagado constituye costo de adquisición de la concesión, debiendo aplicarse por tanto la norma citada dado su carácter de norma especial”.
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Así, el criterio de la autoridad sería que tratándose de la adquisición del 100% de las acciones de una sociedad titular de una concesión, de aquellas a que se refiere el artículo 15 de la Ley de la Renta, lo que se estaríaimplícitamente adquiriendo por la absorción de esta última sociedad, es la concesión propiamente tal, y, en este contexto, debiera aplicarse el artículo 15 de la LIR, inciso penúltimo, que regula el tratamiento tributario del precio pagado por dicha concesión.

Expresan, que el punto que requiere aclaración, es precisamente la determinación de que parte del precio pagado por las acciones de la sociedad quese disuelve por fusión impropia, corresponderá o se asimilará al precio pagado por la concesión, a efectos de la aplicación del comentado artículo 15 de la LIR.

En efecto, el 100% de las acciones que se adquieren de la sociedad concesionaria corresponden a valores mobiliarios representativos de la sociedad que se disuelve y de su patrimonio, este último conformado por la diferencia entre losactivos y pasivos exigibles de la sociedad.

De esta manera, la adquisición de la totalidad de las mencionadas acciones por parte de la compañía absorbente no está solamente referida, en último término, a la concesión explotada por la absorbida, sino más bien al conjunto de activos y pasivos de que ésta es dueña y que como consecuencia de la fusión impropia pasarán a incorporarse a la sociedadabsorbente.

En este sentido, no parece factible sin que se produzcan serias distorsiones, darle al total de lo pagado por las acciones el carácter de precio pagado por la concesión, pues se estaría desconociendo el hecho cierto que la sociedad absorbida cuenta o puede contar con muchos activos y pasivos distintos a la concesión propiamente tal, como lo pueden ser depósitos bancarios,...