gasto rechazado

TEMA DE COLECCIÓN

IMPUESTO ÚNICO INCISO TERCERO ARTÍCULO 21 LEY DE LA
RENTA

40

CONTRIBUYENTES QUE DEBEN UTILIZAR ESTA LÍNEA72
Esta línea debe ser utilizada por
– las sociedades anónimas,
– las sociedades en comandita por acciones (respecto de los socios accionistas)
– y por los contribuyentes del artículo 58 Nº 1 de la Ley de la Renta, (agencias extranjeras)
• acogidos al régimengeneral de tributación de la Ley de la Renta, o
• a la invariabilidad tributaria del artículo 7º del D.L. Nº 600,
para la declaración de los gastos rechazados a que se refiere el artículo 21 de la ley
del ramo, afectos al impuesto único que establece dicha norma en su inciso tercero.

GASTOS RECHAZADOS QUE DEBEN DECLARARSE EN ESTA LÍNEA
Los gastos rechazados que deben declararse en esta líneason los mismos que declaran en la línea 3, los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y de
hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, propietarios o socios de empresas que declaran la renta efectiva en la Primera Categoría, mediante
contabilidad completa, según las normas de la letra A) del artículo 14 ó 14 bis de la Ley de
la Renta,exceptuándose los impuestos contenidos en la Ley de la Renta (especialmente el
Impuesto de Primera Categoría y las contribuciones de bienes raíces), atendiendo la naturaleza jurídica de los contribuyentes gravados en el impuesto único de 35%.
Dichas partidas se gravan con el impuesto único que se declara en esta línea, bajo el
cumplimiento de los mismos requisitos con que se afectan con los impuestosGlobal Complementario o Adicional, en el caso de los contribuyentes señalados en el párrafo anterior,
condiciones que se comentaron en su momento

CASOS DE LAS SOCIEDADES EN COMANDITA
En el caso de sociedades en comandita por acciones, los gastos rechazados que se
gravan con el impuesto único en comento, son aquellos que proporcionalmente correspondan a los socios accionistas, en lasutilidades de la empresa. La parte restante de los
citados gastos, se entiende retirada por los respectivos socios gestores, los cuales deben
declararlos en la Línea 3 para los efectos de su afectación con los Impuestos Global Complementario o Adicional, según proceda.

GASTOS RECHAZADOS QUE NO SE GRAVAN CON EL 35%
No se gravan con el impuesto único que se declara en esta línea, los gastos rechazadosque no constituyen retiros de especies o cantidades que no sean representativas de
72

Circulares Nºs. 45, de 1984, 56, de 1986, 42 y 60 de 1990, 40, de 1991, 40, de 1992, 17, de 1993, 37,
de 1995, 57, de 1998, y 11, de 09.02.2001.

368

MANUAL DE CONSULTAS TRIBUTARIAS

CAPÍTULO IV | GASTOS RECHAZADOS. LÍNEA 40
desembolsos de dinero, que deban imputarse al valor o costo de los bienesdel activo, como
también aquellos que cumplen con éstas condiciones y se encuentren expresamente liberados de la aplicación del citado tributo, ya sea, por disposición expresa del propio artículo
21 de la Ley de la Renta o de otros textos legales, y cuyo detalle corresponde al mismo que
se contiene en los comentarios de la línea 3 del Formulario Nº 22, incluyendo el impuesto
de PrimeraCategoría, el propio impuesto único que se comenta y las contribuciones de
bienes raíces, pagados por los contribuyentes obligados a declarar dicho impuesto único.

SITUACIÓN DE LOS RETIROS PRESUNTOS
En esta línea y conforme al nuevo texto del artículo 21 de la Ley de la Renta, también
deben incluirse los retiros presuntos que se determinen al término del ejercicio, por el uso
o goce a cualquiertítulo, o sin título alguno, que no sea necesario para producir la renta, de
bienes del activo de las S.A., S.C.P.A., y contribuyentes del artículo 58 Nº 1 de la ley, utilizados por sus accionistas, propietarios o cónyuges o hijos no emancipados legalmente de
estas personas.73

CASOS DE LOS PRÉSTAMOS A ACCIONISTAS PERSONAS NATURALES
Por otra parte, y de acuerdo a lo dispuesto por la misma...