hidalgo

Gastos pre operativos en la Ley del Impuesto a la Renta:
Alcances y controversias

Guillermo Hidalgo
Cynthia Aldazábal**

En el presente artículo Guillermo
Hidalgo
y
Cynthia
Aldazábal
comentan la deducción de los gastos
pre operativos en la Ley del
Impuesto a la Renta. En este se
encontrarán las principales vacíos,
errores y controversias presentes.



Abogado por la Pontificia UniversidadCatólica del Perú. Master en administración de
empresas por la Adolfo Ibáñez School of Management. Miembro del Instituto Peruano de
Derecho Tributario (IPDT) y de la Asociación Fiscal International (IFA). Socio de EY.

**

Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Miembro del Instituto Peruano de
Derecho Tributario (IPDT) y de la Asociación Fiscal International (IFA). Senior del área deasesoría tributaria de EY.

Gastos pre operativos en la Ley del Impuesto a la Renta:
Alcances y controversias

Gastos pre operativos en la Ley del Impuesto a la Renta:
Alcances y controversias

Nuestra Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) al igual que muchas
otras leyes del mundo que gravan la renta o ganancia de las empresas,
contiene regulaciones específicas acerca de lo que se conocecomo gastos pre
operativos, es decir, aquellos gastos incurridos por las empresas con
anterioridad al inicio de sus operaciones.
El objeto de este artículo es analizar las reglas que, sobre este tópico, tiene
nuestra LIR y su Reglamento; hacer un breve repaso de su tratamiento bajo las
normas contables, y; así finalizar con el análisis de los principales vacíos y
controversias que suscita nuestranormativa.
1. Definición general y regulaciones en la Ley del Impuesto a la
Renta en el Perú.
Los desembolsos que efectúa una empresa durante la etapa previa al inicio de
sus actividades productivas – que son las que potencialmente le permitirán la
generación de rentas gravadas en el futuro – suelen tener un tratamiento
tributario particular en los ordenamientos jurídicos atendiendo a lanaturaleza
de los mencionados desembolsos.
En efecto, habría que anotar que se trata de gastos que, de ser incurridos por
una entidad operativa, afectarían la determinación de la renta neta tributaria en
el periodo en que se incurren. Lo que ocurre con los gastos pre operativos es
que en el momento en que se incurren, no se encuentran vinculados con la
generación de ingresos, pues la entidad que losincurre aún no se encuentra
generando rentas.
Es así que en la legislación comparada los ordenamientos tributarios dan la
posibilidad de diferir este tipo de gastos y deducirlos en un periodo posterior al
cual fueron incurridos1.

1

En la legislación chilena, el Decreto Ley 824 del 31 de diciembre de 1974 regula los
gastos pre operativos bajo el concepto de “gastos de organización y puesta en marcha”en el numeral 9 del Artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, el cual establece la
deducibilidad de:
«Los gastos de organización y puesta en marcha, los cuales podrán ser amortizados
hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se
generaron dichos gastos o desde el año en que la empresa comience a generar ingresos

FORSETI
Número 1
2013

169

GuillermoHidalgo y Cinthia Aldazábal

Ello tiene su base en el concepto de asociación de costos y gastos establecido
por la Norma Internacional de Contabilidad (en adelante, NIC) 1, según el cual
para efectos de la aplicación del devengado es indispensable vincular
directamente el ingreso que figura en el estado de resultados con todos los
gastos en los que se incurre para la generación de dicho ingreso,por existir una
relación causa - efecto entre gastos e ingresos.
En este contexto, nuestra LIR, aprobada por el Decreto Legislativo 774
prescribe sobre el tratamiento de los gastos pre operativos en el inciso g) del
Artículo 37, y las normas reglamentarias están en el inciso d) del Artículo 21 del
reglamento de dicha Ley, aprobado por el Decreto Supremo 122-94-EF (en
adelante, el Reglamento)2.
El...