Historia De La Epistemologia

Benedetto Cotrugli, precursor de Pacloil en la exposición de lapartida doble
EsTEBAN HERNÁNDEz ESÍEvE Doctor por la Universidad de Colonia. Subdirector General del Banco de España
Presidente de ¡a Comisión de Estudios

de Historia de la Contabilidad de La ALGA

Todos los estudiosos de la contabilidad conocen sobradamente que el Tratado De Compuzis el Seripturis de Luca Pacioli constituye elprimer trabajo impreso que presenta y explica la contabilidad por partida doble. Fue publicado como una parte del libro Summa de Arillimetica, Geometria, Proportioni & Proportiona/ita, concretamente como la Dictinetio IX, Traeta¿ux XL de dicha
obra, y vio la luz en Venecia el año 1494, de mano del impresor Paganino de Paganini. Sin embargo, el de Pacioli no fue el primer escrito exponiendo ypresentando dicho sistema contable, pues este mérito corresponde a Benedetto Cotrugli, que en 1458 escribió un libro, comúnmenteconocidobajo el títulode Della mereatura et de/mercante perfeno, que contiene un capítulo dedicado a lapartida doble. El texto de Cotrugli permaneció inédito hasta 1573 y por este hecho pasó prácticamente inadvertido hasta que fue presentado a finales del siglo XIX, cuandoya

estaba consolidada la fama del fraile de Sansepolcro como autor del primer Tratado publicado sobre lacontabilidad por partida doble. Y, ciertamente, a Luca Pacioli hay que reconocerle el mérito de haber publicado el primer texto sobre
esta materia, así como el hecho de que su Tratado constituye una exposición

mucho más amplia, completa y explicativa que las breves páginas contenidas enel libro de Cotrugli, como en seguida se verá. Se como fuere, aunque el hecho de que sea Benedeto Cotrugli y no Luca

Pacioli el autor del primer texto conocido que habla de lacontabilidad por partida doble está perfectamente acreditado entre tos historiadores de la contabilidad, la
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EstebanHernáade2 Esteve

cuestión no ha logrado todavía calar lo suficiente entre los círculos de estudiosos y profesionales de ¡a contabilidad, de térma que esta circunstancia es en general poco citada y divulgada, como hace un par de años resaltaba Luigi Serra’.

Por otra parte, hay que decir que la presencia del libro de Cotrugli fue
inmediatamente utilizadaparaengrosarel coro de voces acusando a LucaPaciolí,

con desigual justicia y oportunidad, de p¡agio o, por lo menos, de fa¡ta de originalidad. En efecto, como es generalmente sabido y he recogido i-ecientemente
en un estudio presentando la traducción al castellano del Tratado De Computis et ScripturiV, a Pacioli se le ha venido haciendo, desde poco después de su muerte, una larga serie de imputaciones y recriminaciones de plagio, alguna deellas con razón, referidas no sólo a diversas partes de su Surnina de Arithrne¡ica, Geometría, Proportioní & Proportionalita, sino también a su otra obra magna, De Divina Proportione.

Quien presentó, en 1891, el libro de Benedetto Cotrugli, natura¡ de Ragusa,
como el primer texto escrito sobre contabilidad por partida dob¡e, fue Vittorio Alfierí. Se basó para ello en que, a pesar deque ellibro fue impreso en Venecia

el año 1473, en su título se comenta que el original había sido redactado más de lÍO años antes3. Un año después, insistió en el tema fletro Rigobon. en su trabajo

Di un contributo del prof Vit¡-crio Aljieri alía storia della Ragioneria, e di Benedetto Cotrugliprirno espositore della scrittura doppia, ratificando que Cotrugli

fue el primer autor conocido queescribió sobre la partida doble4. El año 1906 Karl Peter Kheil publicó un trabajo estudiando a fondo y transcribiendo el capítulo 13 del libro primero de la obra de Benedetto Cotrugli, capítulo que lleva por título: Dellordine di tenere íae .scritture mercantilmente, y que es elrelativo ala contabilidad. Kheil indicaqueenla última páginadellibro, que tiene 106 folios numerados, escritos por las dos...