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Cálculo de la Participación de los Trabajadores en las utilidades de la empresa a propósito del Informe N° 003-2006-SUNAT/2B000 emitido por la SUNAT
Dr. Henry Brun Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial

2. Problemática en el cálculo de la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa El artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 892 regula el derecho delos trabajadores a participar en las utilidades de la empresa mediante la distribución por parte de ésta de un porcentaje(2) de la renta anual antes de impuestos. Conforme al artículo 4 de la misma norma la participación en las utilidades se calcula sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable que resulte después de haber compensado pérdidas de ejercicios anteriores, de acuerdo conlas normas del Impuesto a la Renta. Asimismo, el artículo 10 dispone que la participación en las utilidades y las que el empleador otorgue unilateralmente a sus trabajadores o por convenio individual o convención colectiva, constituye gasto deducible para la determinación de la renta imponible de tercera categoría. Por su parte, el artículo 55 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a laRenta dispone que el impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta. Entendiéndose por renta neta a aquella base de cálculo sobre la cual se aplica la tasa del impuesto. Tal como podemos apreciar existe una aparente imprecisión normativa en el Decreto Legislativo N° 892 alestablecerse
(1) El Decreto Legislativo Nº 892 fue publicado con fecha 11-11-96. (2) El porcentaje de participación en las utilidades según el tipo de empresa es como sigue: - Empresas Pesqueras 10% - Empresas de Telecomunicaciones 10% - Empresas Industriales 10% - Empresas Mineras 8% - Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes 8% - Empresas que realizan otras actividades 5%1. Introducción El pasado mes de enero la SUNAT, al absolver una consulta institucional efectuada por el Ministerio de Trabajo en torno a la participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa emitió el Informe Nº 003-2006-SUNAT/2B0000, a través del cual se establece un nuevo procedimiento para determinar la base de cálculo del beneficio antes mencionado, regulado por el DecretoLegislativo Nº 892(1). Este nuevo procedimiento difiere sustancialmente del procedimiento que tradicionalmente se ha venido aplicando para el cálculo de la participación de los trabajadores y aunque el informe antes mencionado no ha sido publicado en la página web de la SUNAT el nuevo procedimiento ha sido recogido en la Cartilla de Instrucciones del PDT del Impuesto a la Renta de Tercera Categoríadel Ejercicio 2005 (Ver Anexo 1), la misma que es usada por los contribuyentes de manera referencial para la elaboración de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta. A través de dicho procedimiento se determina que la base de cálculo de la participación de utilidades considera la deducción previa de la propia participación, determinándose una base común tanto para el cálculo de laparticipación como del Impuesto a la Renta y, como consecuencia de esto, se genera un monto menor por participación de los trabajadores en las utilidades y un mayor monto de Impuesto a la Renta, según expondremos a continuación.
(1) El Decreto Legislativo Nº 892 fue publicado con fecha 11-11-96.

3. Utilización del nuevo procedimiento vs. el procedimiento tradicional En el procedimiento tradicional elgasto por concepto de participación de los tra-

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S E G U N D A Q U I N C E N A - . E B R E R O 2006

que la participación en las utilidades se calcula sobre la renta neta imponible, cuando precisamente esta misma renta neta imponible se determina luego de aplicar las deducciones y adiciones (dentro de las cuales se encuentra la...