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Sistema de Inventarios Perpetuos,
¿Obligación para las Compañías?
Por: C.P.C. Jorge Javier Vega Zavala
jvega@horwath.com.mx

Como ya se conoce, a partir del 1 de enero
del año 2005 se reformó la Ley del Impuesto
Sobre la Renta (ISR) en su Título II (personas
morales), para cambiar de un sistema de
deducción de compras a un sistema de
deducción del costo de lo vendido. Esto
implicónumerosos trabajos para las
compañías, ya que tuvieron que adecuar y
modificar sus sistemas de control de
inventarios, su método de valuación y sus
formas para el registro contable de los
mismos, conforme lo solicitaban las nuevas
disposiciones fiscales.
También, como parte de las modificaciones
de esta reforma, se adicionó la fracción XVIII
al artículo 86 de la Ley del ISR, que establecepara las personas morales obligaciones
relativas a los controles de inventarios. Esta
adición es muy importante y trascendental
para los contribuyentes, ya que les indica que
deben llevar un sistema de registro de
inventarios perpetuos en su contabilidad a
partir del ejercicio de 2005 (cuando menos
para efectos de determinación del costo de lo
vendido deducible en el ISR).
Antes de analizarla problemática de la
disposición anterior, revisemos que significa
llevar un sistema de inventarios perpetuos,
conforme al diccionario de términos
contables y financieros: “Sistema en el que se
lleva un registro individual para cada producto
almacenado y que incluye las unidades en

existencia al principio, las unidades compradas,
las unidades vendidas y el saldo en existencia,
despuésde cada una de las compras y de las
ventas”. Con base en lo anterior, nos
preguntamos: ¿Pero cómo las empresas
podrán llevar este tipo de sistemas de
inventarios?, ¿Tendrán la infraestructura
necesaria para desarrollar este sistema?, ¿Los
asesores y dictaminadores exigiremos a los
contribuyentes que se lleven este tipo de
registros contables que son difíciles y costosos
de implementar?,incluso, en algunos casos,
estos sistemas de registro contable son
imposibles de llevar en contribuyentes
medianos o pequeños.

Por medio de este artículo quisiera plantear
las posibilidades de que si las empresas, a
pesar de las dificultades que implica llevar un
control de inventarios, tienen la obligación de
hacerlo mediante el sistema de registro
contable de inventarios perpetuos, eintentar
poner de manifiesto la potencial realidad
jurídica al respecto, en caso de que una
autoridad revise las compañías.

En enero del 2004 se publicó en el Diario
Oficial el decreto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones
del Código Fiscal de la Federación (CFF).
Como parte de este decreto, se añade una
fracción IV al artículo 28 del citado
ordenamiento,que contiene las reglas sobre
libros y registros contables. Concretamente,
la adición consintió en incorporar para los
obligados llevar un control de sus inventarios
de mercancías, materias primas, productos en
proceso o terminados. En síntesis, obliga a
los contribuyentes a llevar un registro que
permita identificar por unidades, por
productos, por concepto y por fecha, los
aumentos ydisminuciones en dichos
inventarios, así como las existencias al inicio y
al final de cada ejercicio de tales inventarios.

El anterior artículo menciona la obligación de
llevar un control de inventarios y define a éste
como un registro, no debe entenderse esto
como un registro contable, ya que el propio
último párrafo del citado artículo define que
integra la contabilidad, y deja claro queuna
cosa son los libros contables, otra los registros
contables, otra los papeles de trabajo y otra
cosa son los registros y cuentas fiscales
especiales. Por lo anterior, el control de
inventarios a que hace referencia la fracción
IV del artículo 28 del CFF, es un registro fiscal
especial.
Pasando al punto principal, como ya se
mencionó, a partir de enero de 2005 se
incorpora la nueva...