Importación de bienes intangibles y servicios para efectos de IVA

IMPORTACIÓN DE BIENES INTANGIBLES
Y SERVICIOS PARA EFECTOS DE IVA
Dr. Javier Nava Castillo

D

urante el tiempo que la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (LIVA) ha estado vigente se han generado errores en la aplicación del impuesto cuando se
trata de las importaciones de bienes intangibles y de
servicios, dado que este tipo de importaciones la Ley
Aduanera no las regula, sólo eltránsito de mercancías por el país, ya sea salida, entrada o transbordo o
simplemente tránsito, esto es con los bienes y así lo
menciona dicha ley en su artículo 1o.:
Esta Ley, las de los Impuestos Generales de Importación y Exportación y las demás leyes y ordenamientos aplicables, regulan la entrada al territorio nacional
y la salida del mismo de mercancías y de los medios
en que se transportan oconducen, el despacho aduanero y los hechos o actos que deriven de éste o de dicha
entrada o salida de mercancías. El Código Fiscal de
la Federación se aplicará supletoriamente a lo dispuesto en esta Ley.
Están obligados al cumplimiento de las citadas
disposiciones quienes introducen mercancías al territorio nacional o las extraen del mismo, ya sean sus
propietarios, poseedores, destinatarios,remitentes, apoderados, agentes aduanales o cualesquiera personas
que tengan intervención en la introducción, extracción,
custodia, almacenaje, manejo y tenencia de las mercancías o en los hechos o actos mencionados en el
párrafo anterior.
Las disposiciones de las leyes señaladas en el párrafo
primero se aplicarán sin perjuicio de lo dispuesto por
los tratados internacionales de que Méxicosea parte.

Recordemos que la LIVA grava actos realizados en
territorio nacional y uno de ellos, de acuerdo con lo
establecido en el artículo 1o., fracción IV, es la importación de bienes y servicios.
Están obligadas al pago del impuesto al valor
agregado establecido en esta Ley, las personas físicas
y las morales que, en territorio nacional, realicen los
actos o actividades siguientes:I. Enajenen bienes.
II. Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Como lo mencionamos al principio, en el primer
párrafo, tratándose de bienes tangibles, aplicar la LIVA
no tiene ningún problema, ya que la Ley Aduanera
regula la importación de bienes y para poderintroducirlos al país de manera legal hay que cumplir con el
pago del impuesto general de importación (IGI), en
los términos de la misma Ley del Impuesto General
de Importación (LIGI) y emitir el pedimento de importación correspondiente en los términos de la Ley
Aduanera y su Reglamento correspondiente, pero qué
pasa cuando realizamos la importación de servicios
o bienes intangibles, actos que,por no tratarse de
mercancías tangibles, no son regulados por la Ley
Aduanera y no existe un pedimento aduanero de
importación o su equivalente.

Contador público por la Facultad de Contaduría y Administración de la Universidad Autónoma del Estado de Morelos. Estudios de maestría en
impuestos en el Instituto de Especialización para Ejecutivos A.C., de la ciudad de México. Doctor en cienciasde lo fiscal por el Instituto de
Especialización para Ejecutivos. Catedrático y expositor en la División de Estudios de Posgrado e Investigación en diferentes universidades e institutos,
nrasesoria@prodigy.net.mx

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Para analizar y definir el tratamiento aplicable a las
importaciones de intangibles pondremos dos casos,
uno para servicios y otro para bienes intangibles:
Pensemos que unresidente en territorio nacional,
sea persona física o persona moral, contrata los servicios de un profesionista independiente residente en el
extranjero.
El servicio es contratado vía telefónica y las consultas se realizan de igual forma, en tal sentido entendemos que el residente en el extranjero nunca viene a
territorio nacional a prestar su servicio, sino que lo
presta desde su...