IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO

EL PRESENTE MATERIAL SÓLO CONSTITUYE UN APOYO
A LA CLASE Y DE NINGUNA MANERA ES UN RESUMEN DE
LOS TEMAS ABORDADOS, POR LO QUE DEBERÁN
COMPLEMENTARSE CON LO TRATADO EN CLASE Y
MATERIAL PUBLICADO O REFERIDO POR LA

Impuesto al Valor Agregado
Características generales
•Impuesto al consumo
•Indirecto

(grava manifestación mediata de cap.
Contributiva)•General (a pesar de que existan alícuotas diferenciales
y exclusiones de objeto, exenciones y hechos no gravados)

•Plurifásico

(incide en varias etapas de una cadena
productiva o de comercialización)

• No acumulativo
•Ad valorem (no es un monto fijo por transacción)

Tipos de determinación del
“valor agregado”
• Método de ADICIÓN: Se determina la base
imponible sumando los distintoselementos que
componen el “valor agregado” (mano de obra,
gastos, utilidad). SE DESCARTA DEBIDO A SU
COMPLEJIDAD

• Método

de

SUSTRACCIÓN:

la base
imponible se determina restando del importe de
ventas o prestaciones de servicios los importes de
adquisiciones alcanzadas por el impuesto.
Admite dos variantes:

Método de SUSTRACCIÓN
• Base contra base: se aplica la alícuota ala diferencia de ventas y prestaciones de
servicios con las compras realizadas.
• Impuesto contra impuesto: se liquida por
diferencia
entre
el
“impuesto”
correspondiente a las ventas (débito
fiscal) y el de las compras del período
fiscal (créditos fiscales).
ESTA ES LA VARIANTE EN ARGENTINA

Variantes en Método de
SUSTRACCION
• Criterio integración física: las compras o el
créditofiscal de las mismas se computan
en el período fiscal que se utilizan
• Criterio de integración financiera: se
deducen las compras (base contra base) o
se computa el crédito fiscal de las mismas
(imp contra imp) prescindiendo del
momento en que se utilicen efectivamente
ESTE ES EL CRITERIO EN ARGENTINA

Criterios frente a las
operaciones internacionales
• Criterio país de origen
•Criterio de “país destino” (no se tributa por
bienes ni servicios exportados -gravados a
tasa cero- , pero está gravada la
importación definitiva de cosas muebles al
territorio nacional)
ESTE ES EL CRITERIO EN ARGENTINA

CONCLUSIÓN
En ARGENTINA el IVA es un impuesto:

•
•
•
•
•

Al consumo
Indirecto
General
Plurifásico
No acumulativo (con método de sustracción –
impuesto contraimpuesto – integración financiera)
• Ad valorem
• Criterio de “país destino” (bienes y servicios
exportados gravados a tasa cero)

Efectos de estas características
• Traslación (contribuyente de hecho, que es el consumidor
final, no coincide con el contribuyente de derecho)

• Regresivo

(en medida que los contribuyentes con más
ingresos no los gasten íntegramente, soportanproporcionalmente
una carga tributaria inferior que los de menores recursos). La misma
se disminuye en función de exenciones a consumos básicos.

ELEMENTOS DEL HECHO
IMPONIBLE
• Elemento OBJETIVO – qué actos están alcanzados
(art 1, 2 y 3)
• Elemento SUBJETIVO – quién es el que realiza
tales actos (art 4)
• Elemento TEMPORAL nacimiento del hecho
imponible y período fiscal (art 5 y 6, 27)
•Elemento ESPACIAL – localización espacial de los
actos alcanzados (art 1)
• Elemento
CUANTITATIVO
base
imponible,
liquidación del tributo y alícuotas (art 10 a 13, 24 28)

Elemento objetivo - Art 1
• VENTA de cosas MUEBLES situadas o colocadas EN
EL PAÍS por ciertos sujetos (art 4° incisos a), b), d) e)
y f))
• Obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas
en el artículo 3°REALIZADAS EN EL TERRITORIO DE
LA NACIÓN
EXCLUYE prestaciones efectuadas
en el país cuya utilización o explotación efectiva sea en
el exterior (“exportación de servicios”)

• IMPORTACIONES DEFINITIVAS de cosas MUEBLES
• PRESTACIONES DEL INCISO E) DEL ARTÍCULO 3
REALIZADAS EN EL EXTERIOR con utilización efectiva
en Argentina cuando los prestatarios sean sujeto del
impuesto por otros...