impuesto al valor agregado

Registro contable de efectos fiscales

El impuesto al valor agregado
y su registro contable
Ana Lilia Contreras Villagómez*
Martha A. Valle Solís**

Breves antecedentes de la LIVA
La Ley del impuesto al valor agregado (LIVA) entró en
vigor el día 1º. de enero de 1980, con una tasa general del 10% y del 6% en la región fronteriza.
Con la entrada en vigor de esta Ley se abrogaron más
de30 leyes y decretos de impuestos a ramas específicas de la economía, sustituyendo, principalmente, a
la Ley federal de impuesto sobre ingresos mercantiles.
La idea primigenia era homologar en una sola ley, los
diversos impuestos establecidos hasta entonces y así
tener una mejor recaudación por parte de la hacienda
pública.
El 1º de enero de 1983 la tasa aumenta al 15%, el 11
de noviembre de1991 baja al 10%, y el 1º de abril de
1995 se incrementa al 15%, permaneciendo así hasta la fecha.
A partir del 1º. de enero de 2002 se adiciona en la Ley
de ingresos de la federación el artículo séptimo transitorio, fracción I, el procedimiento para la determinación del IVA en base a flujo de efectivo. Es decir, que
cuando se cobren y paguen efectivamente las contraprestaciones; esteprocedimiento se incorpora en
la LIVA vigente a partir del 1º. de enero 2003.
Introducción al tema
La determinación del IVA en base a flujos de efectivo
exige que el registro contable de dicho impuesto atienda el hecho de su traslado en los comprobantes de las
operaciones expedidos por el contribuyente y el momento en que efectivamente se cobran las contraprestaciones y el IVA correspondiente.Asimismo, deben atenderse el hecho de recibir los comprobantes
de las operaciones en las que le trasladan el impuesto
al contribuyente y el del pago respectivo.

Nuevo Consultorio Fiscal

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La finalidad de este trabajo es mostrar, mediante
ejemplos prácticos, el registro de los hechos mencionados en el párrafo anterior, a la luz de la normatividad contable aplicable.
Desarrollodel tema
Iniciamos el desarrollo del tema con algunos ejemplos
de registro contable del IVA causado y acreditable por
el contribuyente.
Ejemplo “A”
El Buen Proveedor S.A. de C.V. vende a Comercializadora Satélite, S.A. de C.V. mercancía por $300.00
más IVA a crédito:
1) Por la venta de la mercancía:


Clientes

Ventas

1) 345
345





300 (1
300
IVA trasladadopor cobrar
45 (1
45

En el ejemplo anterior el IVA queda registrado en el
pasivo a corto plazo, de acuerdo al párrafo 13 del boletín C-9 denominado pasivo, provisiones, activos y
pasivos contingentes y compromisos.
2) Por el cobro parcial
Comercializadora Satélite, S.A de C.V. realiza un pago
parcial a cuenta de su deuda con cheque de $115 .00
depositado en el banco a la cuenta da chequesde El
Buen Proveedor, S.A. de C.V.

Bancos

2) Por el pago parcial

Clientes

2) 115
1) 345
115
230

Artículos Promocionales, S.A de C.V., realiza un pago
parcial mediante transferencia electrónica a D’Lolita,
S.A. de C.V. por $115.00.

115 2
(

Cuando el cheque es cobrado se debe registrar el IVA
causado, tal como lo señala el artículo 1° B de la
LIVA.IVA trasladado
por cobrar




2) 15
15

IVA trasladado
cobrado

45 (1
30

15 (2
15

Ejemplo “B”
Artículos Promocionales S.A. de C.V. compra a
D’Lolita, S. A. de C.V. mercancía por $200.00 más
IVA, a crédito.
1) Por la compra de la mercancía
Almacén

Proveedores

1) 200
200


230 (1
230

2) 115


Bancos

230 (1
115115 (2
115

Cuando la transferencia electrónica es corroborada
como efectivamente realizada, se lleva al cabo el registro correspondiente al IVA cobrado:


IVA acreditable

2) 15
15

IVA por acreditar
1)

30
15

15 (2

Al finalizar el mes, se debe determinar el importe del
IVA por pagar o, en su caso, el saldo a favor de IVA,
considerando los...