Impuesto Diferido

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Desayuno IFRS Club
NIC 12 -Impuestos diferidos
Aspectos Complejos

Octubre de 2011

Sergio Tubío

Héctor Cabrera

Socio

Senior Manager

Objetivos de esta sesión

•

Conceptos básicos

•

Enfoque de los 9 pasos

Conceptos básicos
 IAS 12 requiere el método de pasivo de balance para contabilizar los
impuestos diferidos

 La finalidad racional esentregar un reflejo verdadero de futuras
consecuencias impositivas de activos y pasivos

 El método de pasivo de balance se enfoca en las diferencias temporales

Conceptos básicos
Método de pasivo de balance para calcular el impuesto diferido:

Base contable (Carrying amount) del activo / pasivo
Base tributaria del activo / pasivo

X
(X)

Diferencia temporal

X

@ Tasa impositivaaplicable

X%

Impuesto Diferido Activo / Pasivo

X

Conceptos básicos
La base tributaria de un activo es “el monto que sera deducible para
propósitos tributarios en contra de cualquier beneficio económico
tributable futuro de una Compañía por el uso del activo (recuperación).

Base tributaria = Monto deducible a futuro

Conceptos básicos
La base tributaria de un pasivo es “sumonto contable (carrying amount),
menos cualquier monto que será deducible para propósitos tributarios en
relación a ese pasivo en periodos futuros”

 Base tributaria = Monto contable – montos deducibles a futuro
En el caso de ingresos recibidos por adelantado, la base tributaria del
pasivo “es el monto contable, menos cualquier monto del ingreso que no
estará afecto a impuesto enperiodos futuros”
Base tributaria = Monto contable – monto afecto “hoy”

Conceptos básicos
• Excepción de reconocimiento inicial
• Goodwill
• Inversiones
• Consolidación

Conceptos Básicos – Tasa impositiva

Debe ser medido a la tasa impositiva esperada
para el período en el cual se espera
realizar/liquidar el activo/pasivo por
impuestos diferidos
◦ Debe ser basado en tasasimpositivas y
leyes que se han decretado o a la fecha de
balance
◦ Debe ser basado en la forma en que la
compañía espera recuperar o liquidar los
activos o pasivos

Reconocimiento contabilización

Situación

Donde es registrado el impuesto
diferido

Regla general

Estados de resultados

FV en adquisiciones

Ajusta goodwill

Transacción o evento reconocido
en patrimonio

PatrimonioP Capturamos todas las diferencias
revisando el balance?

R Algunos itemes pueden tener una
No siempre

base tributaria, pero no se
encuentran reflejados en el balance

Enfoque de los 9 pasos
1

2
Determinar la base
tributaria

Calcular el
impuesto corriente

4

5

3
Calcular las diferencias
temporarias

7
Reconocer el
impuesto diferido

6

8

Identificarexcepciones

Revisar
dif.temporarias
deduciblesy pérdidas
tributarias

9
Presentación y
compensación

Determinar
la tasa de impuesto

Revelaciones

Enfoque de los 9 pasos
2
Determinar la base
tributaria

4

5
Identificar
excepciones

Revisar
dif.temporarias
deduciblesy pérdidas
tributarias

Enfoque de los 9 pasos
2
Determinar
la base tributaria

•Principios claves
•Pasos para determinar la base tributaria

Principios claves para determinar
la base tributaria

"¿Cuáles son las consecuencias fiscales que se generarían de
acuerdo a la forma en que la entidad espera, a la fecha del
balance, recuperar o liquidar el importe en libros de sus
activos y pasivos?

Assets
Como pueden ser recuperados los activos?

Uso

Venta

Uso y VentaEnfoque de los 9 pasos
2
Determinando
la base tributaria

• Algunas situaciones claves

Determinando la base tributaria

Algunas situaciones claves
Terrenos …
¿Generan impuestos diferidos?

Determinando la base tributaria

Algunas situaciones claves
Terrenos …

Si, en el caso de propiedades:
¿Generan impuestos diferidos?

• llevadas a Fair Value
•El caso de la CM...