Impuesto diferido

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IMPUESTO DIFERIDO
RT 17, 8, 9; INT. 3; MEMO C-62, FACPCE desde el 01/01/06, y CPCECABA desde 01/07/02.

OBJETIVO
Tratar de reconocer contablemente la consecuencia fiscal de una ganancia o una perdida devengada durante el ejercicio económico.

CONCEPTO
Hecho sustancial para el reconocimiento del impuesto base DEVENGADO:
← El reconocimiento de una GANANCIA en los estados contables implicael reconocimiento del impuesto asociado a dicho INGRESO
← El reconocimiento de una PERDIDA en los estados contables implica el reconocimiento del impuesto asociado a dicho EGRESO

EXCEPCION: DIFERENCIAS PERMANENTES

DIFERENCIAS ENTRE BASES CONTABLES E IMPOSITIVAS

PERMANENTES
Las que existen entre el resultado fiscal y el resultado contables, por operaciones y eventos que impactanexclusivamente a uno o al otro, pero nunca a ambos.
← No se revierten en el futuro.
← No son diferencias temporarias

Ejemplos:
← Exenciones impositivas
← Donaciones no deducibles
← Rentas obtenidas en zonas exentas
← Gastos de automóviles no deducibles
← Reembolso de exportación
← Exenciones
← Multas, costas e intereses punitorios
← Alquileres e intereses presuntos

TEMPORARIAS
Surgen dela discrepancia entre el criterio contable y el criterio fiscal respecto del momento del reconocimiento de las operaciones en el estado de resultados y otras circunstancias.
Tipos - Un hecho contabilizado en un ejercicio cuyo efecto impositivo tiene lugar en otro ejercicio, origina:

← Monto DEDUCIBLE futuro: implica el pago del impuesto con anterioridad al reconocimiento del hecho que loorigina en los estados contables:
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO (AID)

← Monto IMPONIBLE futuro: implica el reconocimiento de una deducción impositiva con anterioridad al reconocimiento del hecho que lo origina en los estados contables:
PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO (PID)

AID – PID

Representa la medición del menor o mayor impuesto a pagar en el futuro, considerando los hechos reconocidos en losestados contables.
4 Situaciones:
CASO 1 – Gastos que son deducidos impositivamente después de reconocerlos contablemente (ej. Prevision incobrables)
Base contable menor que base impositiva - AID
CASO 2 – Ganancias que son reconocidas impositivamente antes de reconocerlas contablemente (ej. Suscripciones por adelantado)
Base contable mayor que base impositiva - AID
CASO 3 – Ganancias que sonreconocidas impositivamente después de reconocerlas contablemente (ej. Devengado exigible – ventas a plazo)
Base contable mayor que base impositiva - PID
CASO 4 – Gastos que son deducidos impositivamente antes de reconocerlos contablemente (ej. Gastos pre-operativos, depreciación bienes de uso, etc.)
Base contable mayor que base impositiva – PID

EXCEPCION AL RECONOCIMIENTO DE DIFERENCIASTEMPORARIAS
VALOR LLAVE NO DEDUCIBLE IMPOSITIVAMENTE

ENFOQUE METODOLOGICO SUGERIDO

Paso 1: Armar el computo de impuesto a las ganancias de acuerdo a la normativa fiscal
Paso 2: Contabilizar el monto del impuesto a las ganancias a pagar o el quebranto por el ejercicio actual
Paso 3: Confeccionar un balance impositivo de acuerdo con la ley de impuesto a las ganancias
Paso 4: Comparar losactivos y pasivos según normas contables y según normativa impositiva, determinando sus diferencias. Analizar el tipo de diferencias (permanentes o temporarias)
Paso 5: Determinar y contabilizar un activo o pasivo diferido consecuencia de los efectos estimados futuros de diferencias temporarias y quebrantos impositivos acumulados
Paso 6: Determinar la necesidad de previsionar activos por impuestodiferido
Paso 7: Verificar el cargo a resultados por impuestos a través de la conciliación de la tasa efectiva (nota)

RECONOCIMIENTO
Se reconoce:
← PID del año (impuesto corriente)
← AID o PID por las diferencias temporarias (impuesto diferido)
← AID por quebrantos impuesto determinado (impuesto diferido)

MEDICION DE AID y PID
← Los activos y pasivos por impuesto diferido se medirán...
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