impuestos 1

Justificaciones Patrimoniales
Algunos aspectos a tener en
cuenta

Cr. Alberto P. Coto
Marzo 2012

MONTO CONSUMIDO - CONCEPTO
 La Resolución General (AFIP) 2218 –BO

26/02/2007- lo define en su Anexo II de la
siguiente manera:
“El consumido deberá reflejar razonablemente los gastos de
sustento y mantenimiento del responsable y/o su grupo familiar
primario, así como los relacionados con elesparcimiento propio y
de su grupo familiar (se integrará con los gastos personales del
contribuyente y personas a su cargo —alimentación, servicio
doméstico, indumentaria, cuotas de colegios, etc.; así como, de
corresponder:
viajes al exterior, expensas y gastos de inmuebles,
Atención
patentes, seguros y gastos de rodados, etc.—), no debiendo
 Los gastos mencionados en la definición integran el montocontener otro concepto que no encuadre en dicha definición”.
consumido siempre que constituyan gastos no deducibles.
 El Fisco carece de potestad para requerir documentación
respaldatoria del consumo.
 El control del consumido surge por:
 Verificación del resto de los componentes de la ecuación
patrimonial (Patrimonio al Inicio, Renta y Patrimonio al
Cierre).
 Cruces de información.IMPUGNACIÓN DEL MONTO
CONSUMIDO
Por ser insuficiente
Significa
haber
declarado

 Exceso de Patrimonio al
cierre
 Defecto
de
rentas
no
gravadas, exentas o no
computables.
 Defecto de conceptos que
justifican
capacidad
de
consumo

Debe probarlo el
contribuyente

De lo contrario

Por ser excesivo
 ¿Ajuste por salida no documentada?
 Fallo Priu Norberto – TFN – Sala D – 25/03/2008

El ajuste implicaganancia gravada
no declarada

 ¿Qué componente de la ecuación patrimonial ajusto?
 ¿Aumenta Patrimonio al Cierre? ¿Disminuye la renta gravada?

GASTOS NO DEDUCIBLES
 Se deben justificar en Columna I los gastos no

deducibles total o parcialmente.
Por ejemplo:
 Sueldo y cargas sociales del personal doméstico en la medida en que

excedan $ 12.960 – Artículo 16 Ley 26.063.
 Intereses porcréditos hipotecarios que superen $ 20.000 – Artículo

81, inciso a).
 Donaciones que superen el 5% de la Ganancia Neta – Artículo 81,

inciso c).
 Aportes Cuota Médico Asistencial que superen el 5% de la Ganancia

Neta – Artículo 81, inciso g).
 Gastos médicos que superen el tope deducible (40% del monto

facturado, que no puede ser mayor al 5% de la Ganancia Neta) –
Artículo 81, inciso h).
 Gastosde representación que superen el 1,50% de
remuneraciones pagadas en el ejercicio – Artículo 87, inciso j).

las

AMORTIZACIONES
Debido a que las amortizaciones reducen el resultado

impositivo pero no implican merma de consumo (pues
no significan erogación de fondos), deben ser
justificadas en Columna II para incrementar la
posibilidad de consumo.

RENTAS PSÍQUICAS O PRESUNTAS
• Las rentaspsíquicas y presuntas no constituyen

ingresos de fondos, por lo cuál no generan
posibilidad de consumir. Por lo tanto, deben
justificarse en Columna I.
Son ejemplos de este tipos de rentas:
 Valor locativo de inmuebles del país – Artículo 41, incisos f) y g).
 Intereses presuntos – Artículo 48.

IMPUESTOS DETERMINADOS
Los impuestos determinados NO DEDUCIBLES

se deben justificar en columna I.
Paratener en cuenta:
 El Impuesto a las Ganancias 2010 del contribuyente se debe
justificar íntegramente por ser un concepto no deducible –
Artículo 88, inciso d).
 El Impuesto sobre los Bienes Personales se justifica en la medida

en que no hubiera sido deducido.
 Impuesto

sobre
Participaciones
SI

NO

los

Bienes Personales
¿Es deducible?

–

Acciones

 Fallo Conte Grand Gerardo A. – TFN – SalaA –
12/04/2011
 Fallo Ceide Néstor – TFN – Sala C –
04/08/2011
 Fallo Reynoso José – C.N.A.C.A.F. – Sala V
-04/09/2006

y

PRIMERA CATEGORÍA – GASTOS
PRESUNTOS
El artículo 85, inciso b), permite deducir gastos
presuntos de los inmuebles que generan renta
de primera categoría.
Características de la deducción
 5% sobre la renta bruta generada por el inmueble.
 Una vez optado por gastos...