Impuestos Diferidos

CAPÍTULO V
IMPUESTOS DIFERIDOS

Antecedentes
El tema de los impuestos diferidos ha sido muy discutido desde hace muchos, a lo largo de
todo ese tiempo ha habido una innumerable serie de reglas, criterios, normas etc., que han
analizado, reglamentado y discutido éste tema:1
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1967 el Instituto Americano de Contadores Públicos (AICPA) publicó el Boletín de
Principios Contabilidad No.11(APB 11), la cual fue criticada por la inconsistencia de
sus enmiendas e interpretaciones, finalmente resultó obsoleta debido a la
implementación de nuevos métodos de depreciación.

!

1987 el Comité de Estándares de la Contabilidad Financiera (FASB.) emitió su
Declaración de Estándares para la Contabilidad Financiera No. 96: Contabilidad para
impuesto sobre la renta

(SFAS 96) el cualtenía como fin tratar la creciente

complejidad y significación de los impuestos diferidos; reconoce por primera vez el
método del pasivo para la determinación de los impuestos diferidos. Sin embargo
debido a la complejidad que instituía la aplicación de ésta norma y a la manera tan
conservadora que trataba las provisiones el SFAS 96 pronto se convirtió en una fuente
de controversia entreempresas, firmas de contabilidad internacionales, grupos
comerciantes. En respuesta la FASB difirió tres veces la entrada en vigor de ésta norma
(SFAS 100, 103, 108); al mismo tiempo que empezó a desarrollar un nuevo estándar
que cumpliera las expectativas.

1

http://www.eia.doe.gov/emeu/perfpro/appenda.html

!

1992, la FASB. publicó SFAS 109, su objetivo era el correcto reconocimiento ypresentación en los estados financieros de los impuestos diferidos pagaderos o
reembolsables, reconocimiento del impacto futuro de los impuestos diferidos en los
activos o pasivos. Reconoce el método de activos y pasivos para la contabilización del
impuesto sobre la renta. Adicionalmente, bajo la SFAS No. 109, se reconocía una
provisión para una porción de los activos diferidos que no serealizaran.

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1994, se da a conocer la Norma Internacional de Contabilidad No. 12 (IAS 12), los
métodos aceptados para la determinación de los impuestos diferidos, además de que
menciona que el método utilizado para contabilizar los efectos de los impuestos debe
normalmente aplicarse a todas las diferencias temporales. Sin embargo el gasto de
impuestos del período puede excluir los efectosde impuestos de ciertas diferencias
temporales, cuando hay evidencias razonables de que éstas no se revertirán por un
cierto período considerable de al menos tres años.

Boletín D-4 de 1987, primer antecedente en México
Debido a la aplicación de criterios distintos para el tratamiento de las partidas dependiendo
del enfoque que se aplique, contable o fiscal, surgen problemas decomparabilidad y de
enfrentamiento de ingresos contra gastos, lo cual conduce a una distorsión de resultados.

Con el fin de evitar dichos problemas, la profesión contable se dio a la tarea de definir un
tratamiento contable. En un inicio se reconocieron tres enfoques para el tratamiento de los
impuestos diferidos, los cuales básicamente consistían en:

!

Método diferido: Cargo o crédito diferido aaplicarse en el futuro, no representan ni
obligaciones ni derechos en efectivo, se tiene un enfoque de tasa impositiva histórica
(tasa vigente al momento en que se originó la diferencia).

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Método de activo y pasivo: Cuenta por cobrar o por pagar al fisco, en otras palabras
representan obligaciones y derechos en efectivo, todas las diferencias están calculadas
sobre la tasa impositiva almomento del cobro (diferencias se actualizan a la tasa
vigente en cada ejercicio).

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Método de pasivo parcial: Sólo algunas cuentas por pagar con fecha de vencimiento y
sobre un enfoque de tasa histórica.

Todos los enfoques distinguían entre diferencias permanentes y temporales:
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Diferencias permanentes. Corresponden a uno u otro criterio pero nunca a los dos. Por
ejemplo:...