Incentivos para la exportación de software en el perú

INCENTIVOS PARA LA EXPORTACIÓN DE SOFTWARE EN EL PERÚ


Autor: Ricardo Rosas Buendía
ricardorosas@yahoo.com


1. Introducción

a. El Software y su vinculación con el tema de Servicios

Desde una perspectiva empresarial, existen personas que desarrollan o elaboran software a pedido o a medida de otras personas, esta relación contractual involucra una prestación de hacer. En tal sentido,y según nuestra legislación tributaria, si quien elabora un software es un domiciliado en el país a pedido de un no domiciliado, entre otros requisitos, entonces el primero estaría exportando servicios.

Ahora bien, y según el literal 1, artículo 3 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, servicios es: “Toda prestación que una persona realiza paraotra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto…”. En consecuencia, si una persona jurídica (por ejemplo: una SAC) domiciliada en el país elabora (prestación de hacer) un software a pedido o medida de un no domiciliado (por ejemplo: una corporación europea)entonces estaremos frente a una exportación de servicios.

Si por un momento nos desviamos del tema de la exportación de servicios y giramos al tema de la importación de servicios relacionado con la elaboración de software encontraremos que sobre esto último el INFORME Nº 305-2005-SUNAT/2B0000 dice:

“Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que elabora un software a pedido y eseservicio es utilizado en el país, la operación está gravada con el IGV, siendo el sujeto del IGV el usuario del mismo”.

b. El Software y su vinculación al tema de Derechos de Autor

Al respecto, cabe ser concretos y citar el literal k, artículo 5 de la Ley sobre el Derecho de Autor, Decreto Legislativo Nº 822 y modificatorias:

“Artículo 5.- Están comprendidas entre las obras protegidaslas siguientes: (...) K. Los programas de ordenador”.

Ahora bien, no es que el software sea un derecho de autor sino que esta protegido como creación intelectual personal por dicho derecho. No caer en esa confusión, pues es como decir que protegido y protector es lo mismo.

c. El Software como Bien Mueble Intangible (Producto)

Para el derecho peruano el software es un bien mueble intangible.Para el numeral 34, artículo 2 de la Ley sobre el Derecho de Autor, Decreto Legislativo Nº 822 y modificatorias, software es la: “Expresión de un conjunto de instrucciones mediante palabras, códigos, planes o en cualquier otra forma que, al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u obtenga un resultado…”.

A su vez, laResolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas Nº 000546-2003/SUNAT/A señala que software: “Son instrucciones destinadas a ser cargadas en la memoria de un computador, desde donde serán ejecutadas para cumplir un fin específico. Esta definición, comprende los programas en cualquiera de sus estados fuente u objeto, este último concepto abarca el software denominado multimedia. Losdatos o instrucciones (software) no incluye las grabaciones sonoras, cinematográficas o de video”.

Veamos ahora lo que dice la SUNAT cuando se trata de la importación de software como bien mueble intangible (producto):

• INFORME Nº 305-2005-SUNAT/2B0000: “La importación del intangible (software) proveniente del exterior se encuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto elimportador”.
• CARTA Nº 265-2006-SUNAT/200000: “Se plantea el supuesto de un no domiciliado que efectúa la venta en el exterior, en forma definitiva, ilimitada y exclusiva, de derechos patrimoniales sobre programas de instrucciones para computadoras (software), a favor de un sujeto domiciliado en el país que efectuará la importación de dicho software:

1. La importación de un software se encuentra...