Isr extranjero

19 AG 05 (1,091) COM FISCAL INTERNACIONAL CPC FEDERICO AGUILAR MILLÁN & CPC ABRAHAM GÓMEZ

Acreditamiento del Impuesto sobre la Renta pagado en el extranjero
Después de décadas de mantener una economía cerrada, a principios de los 90s México comienza a dar los primeros grandes pasos para su incorporación a la economía global. Esta situación se concretizó con la celebración del Tratado de LibreComercio celebrado entre los gobiernos de Canadá, Estados Unidos de América y los Estados Unidos Mexicanos. En materia tributaria internacional, las negociaciones para los primeros convenios para evitar la doble tributación celebrados por México corrieron paralelas al citado tratado comercial. Así las cosas, en 1992 ya estaba en vigor el Convenio para Evitar la Doble Tributación e Impedir laEvasión Fiscal con Canadá y en 1994 el respectivo con los Estados Unidos de América. Ya entrados en materia fiscal, podemos decir que, en términos simples, la doble tributación se refiere a la situación en donde dos o más países gravan con un mismo impuesto a un mismo sujeto en un mismo periodo de tiempo. Pensemos por ejemplo en un residente en México que vende acciones de una sociedad mexicana. Elgobierno mexicano exigirá un determinado Impuesto sobre la Renta (en adelante ISR) por esta operación, toda vez que quien vende las acciones es un residente en México; asimismo, el gobierno francés exigirá este mismo impuesto por la operación, toda vez que la sociedad emisora de las acciones que se venden es una sociedad francesa. De esta forma, la doble tributación se vuelve un problema no sólopara los contribuyentes, sino para la economía internacional, ya que resulta ser un inhibidor de operaciones internacionales, con las respectivas repercusiones en cada país. Buscando alternativas de solución a este problema se generaron dos tipos de métodos para evitar la doble tributación a saber. Por una parte, un instrumento jurídico elaborado de manera conjunta entre dos o más países, los yamencionados convenios para evitar la doble tributación, que son un método bilateral (atendiendo al número de soberanías que intervienen en su formación); y por otra, aquellos métodos que son elaborados por cada país, mismos que se incorporan en su legislación interna (métodos unilaterales). Dentro de estos métodos unilaterales para evitar la doble tributación, México optó por el método delacreditamiento del ISR pagado en el extranjero. Así las cosas, los residentes en México pueden “acreditar” contra el ISR mexicano que les corresponda por ingresos obtenidos en el extranjero el ISR pagado en el extranjero hasta por un importe no mayor al impuesto que dichos ingresos generen en México. Cabe resaltar que a efecto de poder realizar dicho “acreditamiento”, ciertos requisitos deben sersatisfechos, entre los que destaca la obligación por parte del residente en México de acumular conjuntamente con el ingreso percibido del extranjero el ISR pagado en el extranjero por ese ingreso, situación que adquiere perfecta congruencia al analizarse. A continuación se presenta un ejemplo para hacer más accesible lo expresado en este párrafo. Supongamos una sociedad mexicana que es propietaria al 100% deuna sociedad residente en el extranjero. Ahora bien, esta última distribuye a la sociedad mexicana dividendos por un importe de $70.00, de los cuales, y conforme a la legislación fiscal vigente en el Estado en que reside, le efectúa una retención por concepto de ISR aplicando una tasa del 10% sobre el dividendo, por lo que la retención sería de $7.00, entregándole un neto de $63.00 a la sociedadmexicana. Considerando lo anterior, y de conformidad con lo dispuesto en nuestra legislación fiscal, el método del acreditamiento permite a la sociedad residente en México determinar los siguientes resultados: 1

19 AG 05 (1,091) COM FISCAL INTERNACIONAL CPC FEDERICO AGUILAR MILLÁN & CPC ABRAHAM GÓMEZ Ingreso acumulable obtenido en México $0.00 (+) Ingreso acumulable percibido del extranjero...