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CAPITALIZACIÓN DELGADA


Por: C.P. José Leopoldo Ibarra Posada



CAPITALIZACIÓN DELGADA



DEUDA
Vs.
CAPITAL



- Deducción de intereses
(límites y requisitos)

- No deducción de interés



- No riesgo de ganancia

- Ajuste inflacionario

inflacionaria

- Riesgo de ganancia
inflacionaria

- Repatriación




- Retención de ISR

a)Actualización aportaciones

- Repatriación
a) Interés
b) Principal
IMPAC

b) Reglas CUCA, CUFIN,


capital contable



- No disminución base

- Deuda disminuible para
base IMPAC








RECARACTERIZACIÓN




DEUDA


CAPITAL





INTERÉS


DIVIDENDO





OCDE

MODELO CONVENIO


Art. 9-2 Empresas asociadas – AjusteRecaracterización.

Reporte sobre capitalización delgada (26/11/86).

A. General: - Recomienda métodos flexibles para la Recaracterización
Interés Dividendos.

- No recomienda el uso de razones duras y rápidas
de Deuda – Capital.

- Refleja la ausencia de un consenso internacional.

Reporte sobre capitalizacióndelgada (26/11/86)

B. Conclusiones: Aplicación e Interpretación de Tratados

Art. 9 – Es relevante cuando países aplican reglas delgadas.

No solamente es relevante ajuste en tasa también recaracterización
préstamo capital

Art. 9 – Permite reglas delgadas solamente para que utilidades del deudor cumplan con arm’s length

Art. 10 – Además de dividendos se refiere a interesesen donde acreedor comparte riesgos de la Compañía

Deseable remover ambigüedades entre los tipos de ingresos de artículos 10 y 11 respectivamente


Reporte OCDE (Cont. Conclusiones)

País deudor asimile Interés Dividendo, país acreedor también obligado (ciertos casos) a asimilación

Art. 24 (No discriminación) prohíbe asimilaciones
Interés Dividendo queapliquen únicamente a acreedores no residentes.


CAPITALIZACIÓN DELGADA

MÉXICO


ENFOQUE: Razón fija (3:1) o
Resolución particular

EXCESO: Interés no deducible



Exceso Deuda: - Se asimila a capital ?
- Forma parte de CUCA ?
- Se disminuye de concepto
inflacionario ?


ExcesoInterés: - Se asimila a dividendo ?
- Afecta a CUFIN ?
- Resta no deducibles para
computo CUFIN ?
- Aplica retención de ISR por
pago de intereses ?


ASIMILACIÓN A DIVIDENDOS

Art. 92 LISR

Intereses de créditos otorgados por partes relacionadas

Alguno de los siguientes supuestos:I. Deuda en demanda.
II. Exceso de interés sobre mercado.
III. Derecho a intervenir en administración en caso de cumplimiento.
IV. Intereses condicionados o en función de utilidades.
V. Intereses de créditos respaldados.


Art. 165 LISR (Personas Físicas)

También se consideran dividendos:

I. Intereses Art. 123 LGSM y participaciones a obligacionistas.
II.Préstamos a socios o accionistas excepto:
Consecuencia normal de la PM
Plazo menor a un año
Interés igual o superior a tasa prorroga créditos fiscales
Efectivamente se cumplan estas condiciones
III. Gastos no deducibles que beneficien a accionistas de PM.
IV. Omisiones de ingresos o compras no realizadas o indebidamente registradas.
V. Utilidad fiscal determinada o modificada porautoridades.


CAPITALIZACIÓN DELGADA

Se limita deducción intereses

Capitales tomados en préstamo
- No incluye otro tipo de deuda

Relación 3:1 (Deuda vs. Capital)
- Capital contable sin utilidad / pérdida del año

Exceso Deuda - Interés no deducible

No aplica integrantes sistema financiero
Sujeto a cumplimiento reglas de capitalización legislación aplicable

Excluye créditos...