LA CONTABILIDAD POSITIVA

Posibilidad y utilidad
de la Teoría Positiva de
la Contabilidad


Es "positiva" porque maneja hechos
relacionados con la forma en que trabaja
el mundo, en contraste con teorías y
declaraciones normativas sobre cómo
debqía trabajar el mundo. Arguyendo
la au~oridad de Milton Friedman Y otros
economistas para esta distinción, los
aulOres parecen olvidadizos de la considerable literaturacrítica sobre economía
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"positiva" (ver, por ejemplo, Caldwell,
1982, capítulos 8-9; Coddington, 1972;
Eichner, 1983; Musgrave, 1981) Y las
limitaciones de las filosofías empíricas
de la ciencia. También parecen ignorar
las recientes discusiones sobre la conveniencia de las metodologías científicas
naturales para las ciencias humanas y los
modelos deingeniería para las tecnologías de intervención social (Bhaskar,
1979, capítulos 2-3; Fay, J 975, capítulos
2-3; Stockman, 1983, capítulos 6-7;
Thomas, 1979, capítulos 3-4; Tumer,
1980). La idea de que los investigadores
contables pueden simplemente construir
teorías generales de prácticas contables
que les permitan a los profesionaJes
predecir los resultados de sus decisiones
en un mundoincierto, siguiendo reglas
metodológicas basadas en la economía
neo-clásica del equilibrio, es, por decir

lo menos, tendenciosa y expuesta a
considerable escepticismo. La habilidad de Watts y Zimmerman para
ignorar mucha de la literatura en la
filosofía de las ciencias naturales y
sociales mientras hacen asertos metodológicos, ejemplifica la naturaleza
fragmentada de la investigacióncontable como campo intelectual y la
carencia de severas normas teóricas
que integran los resultados de la
investigación (Whitley, 1984).
Watts y Zimmerman consideran que
la reciente investigación contable está
constituida principalmente por "pruebas" empíricas de teorías basadas en
la economía acerca del papel de la
información contable en los cambios
en el mercado . Aunque si se refierena algún otro trabajo , la parte principal
de su alegato de la teoría positiva de
la contabilioad se centra en el alcance
de las teorías del equilibrio para los
mercados de capital y los efectos
desequilibradores de la nueva información contable. Así, hay capítulos
que resumen la investigación de la
Hipótesis de los Mercados Eficientes
y del Modelo de Valoración de Activos
de Capital,los efectos de anuncios de
ganancias, de revelación de regulaciones y de cambios en convenciones
contables sobre el movimiento del
precio de acciones, de contratación
agencial y de la selección administrativa de las convenciones . Prácticamente toda esta investigación presume
que los modelos de mercado de la
economía neo-clásica y las pruebas de
hipótesis por medio de análisis estadísticosde bases estándar de datos ,
derivados de los informes anuales y
de información pública similar son

adecuados . Así da a entender que sigue
el modelo del trabajo científico popularizado por filósofos de la ciencia
lógico-positivista y lógico-e)11pirista
en el que los científicos aes4!IT0llan
teorías y leyes generales que luego son
puestas a prueba contra pronunciamientos de observaciónbasados en la
experiencia. Según Watts y Zimmerman, este tipo de investigación ha
mostrado progreso porque las teorías
han sido reemplazadas por otras más
refinadas y se han corregido los errores
técnicos. De esta manera ellos resumen el desarrollo de la investigación
empírica de la contabilidad como una
serie de mejoras teóricas y refinamientos técnicos.
Dejando de lado la cuestión de siesta
selección de investigación es completamente representativa de la reciente
investigación contable, y si la investigación "positiva" es el único tipo
digno de resumirse , parece dudoso que
estos estudios sí sigan las reglas
metodológicas promulgadas por
filósofos como Hempel y Popper.
Christenson (1983) ya ha puntualil~do
el fracaso de la escuela de Rochester
en probar sus teorías...