UN RECORRIDO POR LA CONTABILIDAD POSITIVA

UN RECORRIDO POR LA CONTABILIDAD POSITIVA

por

JUAN MONTERREY MAYORAL
Universidad de Extremadura
Departamento de Economía Financiera
y Contabilidad

Badajoz, octubre de 1996
(Publicado en la Revista Española de Financiación y Contabilidad, enero-abril 1998)

El autor agradece la ayuda de la DGICYT del Ministerio de Educación y Ciencia (PB95-1014), así
como los comentarios ysugerencias recibidos en los seminarios celebrados en las Universidades
Autónoma de Madrid, Burgos, Cádiz y Pompeu Fabra, y de dos evaluadores anónimos.

RESUMEN
Este trabajo ofrece una visión panorámica de los aspectos más destacados de la contabilidad
positiva, desde sus inicios, hace tres décadas, hasta la actualidad. Comienza por señalar sus
orígenes, su razón de ser y el auge y desarrollo queha experimentado, paralelo al declive del
enfoque normativo clásico, y se aborda desde una perspectiva interdisciplinar de la
contabilidad, considerada como una parte integral de las organizaciones y de los mercados.
Tras ello, se realiza un análisis de la investigación desplegada hasta la fecha, para terminar
con una evaluación crítica de los logros obtenidos y señalando las orientacionesfuturas más
probables.

ABSTRACT
This study offers a survey of the most outstanding aspects of positive accounting from its
beginnings, three decades ago, up to the present. It begins by outlining its origins, its reason
for existence and the increase and development which it has experimented, parallel to the
decline of the classic normative orientation. It is approached from aninterdisciplinary
perspective of accounting, considered as an integral part of organizations and markets. After
this, an analysis of recent reserach is carried out to end with a critical evaluation of the
achievements obtained, and gihgligting the most probable future orientation.

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1. INTRODUCCION
Hace tres décadas, la disciplina contable asistió al nacimiento de un nuevo enfoque en la
forma deabordar la docencia y la investigación, basado en conocer y explicar el mundo real
de la contabilidad, de los contables y de las instituciones con él relacionadas. La contabilidad
positiva, como así se denomina esta orientación, supuso una verdadera ruptura con relación
a la tradición normativa que por aquellas fechas dominaba el panorama de la disciplina.
Desde entonces y hasta nuestros días, laaproximación positiva se ha erigido como el
verdadero motor de la investigación contable, aportando, como veremos a lo largo de este
trabajo, explicaciones muy interesantes del mundo real de la contabilidad. No obstante, junto
a contribuciones muy notables conviven también algunas sombras y no pocas lagunas,
ocasionadas fundamentalmente por la existencia de imperfecciones metodológicas y porla
dificultad inherente a la investigación en el campo de las ciencias sociales, que deben ser
resueltas de modo convincente si se quiere superar una de las asignaturas pendientes de este
enfoque, como es su aceptación generalizada por la comunidad contable, cuestión que
todavía dista de ser lograda.
El término "positivo" se popularizó en economía de la mano de Friedman (1953), y fueimportado a la contabilidad por Watts y Zimmerman (1978). No obstante, no debe ser
confundido con el positivismo lógico, que encierra una visión muy diferente de la ciencia, y
menos aún con la investigación empírica; el hecho de que ésta se haya erigido como el
principal instrumento de la investigación de naturaleza positiva no significa que todo lo
empírico sea necesariamente contabilidad positiva,ni que toda la contabilidad positiva se
apoye en técnicas empíricas 1 .
En nuestra opinión, la contabilidad positiva no debe considerarse como un producto aislado
del mundo académico, que sólo interesa a los investigadores y sin conexión alguna con el
resto de la disciplina; más aún, se trata del enfoque necesario si se quiere obtener un
conocimiento global e integral de la contabilidad. Su...