La contabilidadcomo base fundamental

¿CÓMO AVANZAR EN LA INVESTIGACIÓN EMPÍRICA EN CONTABILIDAD DE GESTIÓN? Pedro Lorca Fernández Profesor Asociado de la Universidad de Oviedo Julita García Diez Profesora Titular de la Universidad de Oviedo

RESUMEN

El presente trabajo tiene como finalidad estudiar cómo conseguir avanzar en la investigación empírica en esta disciplina, a la luz de los principales problemas con que se encuentrala contabilidad de gestión. Para ello se ha procedido a identificar las áreas de conflicto más importantes agrupándolas en tres categorías: marco teórico, verificación de teorías e incentivos de investigación. En cada una de ellas se analizan las dificultades y cómo se puede hacer frente a las mismas. La principal conclusión que se obtiene es que pese a que existen problemas en la investigaciónempírica en contabilidad de gestión, éstos no son insalvables, sino que a través de su identificación se puede avanzar en su solución.
PALABRAS CLAVE: Investigación

empírica, Contabilidad de gestión.

1. Introducción La investigación empírica contribuye al progreso humano, lo cual es más patente en el ámbito de la contabilidad de gestión. Si el objetivo primordial de las empresas en el largoplazo es la supervivencia, es evidente que a través de un simple mecanismo de selección natural, basado en la prueba y el error, sólo quedarían las mejores. Sin embargo, esto tiene un coste social muy alto (piénsese en el derroche de recursos, en los trabajadores, en los proveedores y en todos los stakeholders de la empresa). Por ello, si la investigación empírica permite verificar teorías,predecir y ayudar a la elaboración de nuevas teorías, se estará ganando en términos de eficiencia y de progreso social; de ahí la importancia de avanzar en ella. Precisamente en los últimos tiempos se viene desarrollando una polémica acerca de la investigación empírica en contabilidad de gestión. La controversia surgió a raíz de un artículo de Zimmerman, publicado en 2001, en el que afirmaba que “laliteratura empírica ha fracaso en producir un cuerpo sustantivo de conocimientos” en esta disciplina. Inmediatamente surgieron numerosas voces para rebatir esta tajante afirmación. No obstante, lo que sí queda patente es la existencia de problemas en la investigación empírica en contabilidad de gestión. El presente trabajo tiene por objeto examinar cuáles son las dificultades con las que se encuentraesta rama de la contabilidad y cómo abordarlas. Para ello se estudia a continuación en qué consiste la investigación empírica y cómo se puede llevar a cabo en el ámbito de la contabilidad de gestión. Esto obliga a considerar, en los tres apartados siguientes, otras tantas áreas de interés, que son: el marco teórico en que se mueve la contabilidad de gestión, cómo se realiza la verificación deteorías y los incentivos que tienen los investigadores. A su vez, cada una de ellas es analizada más detenidamente, examinando cómo se pueden afrontar los problemas que en las mismas se identifican. Por último se cierra el trabajo con las principales conclusiones obtenidas.

2. La investigación empírica Como punto de partida, cabe preguntarse ¿qué se entiende por investigación empírica?. Bunge(1993), al calificar la investigación como empírica, señala que es aquélla que parte de los hechos, los respeta hasta cierto punto y vuelve a ellos. Los enunciados fácticos confirmados, denominados datos empíricos, se obtienen con ayuda de teorías y son, a su vez, materia prima de la elaboración teórica. De este modo, el proceso de investigación empírica sigue un esquema secuencial en el que se partede la definición del objeto de la investigación, para a continuación formular hipótesis, que serán experimentadas y probadas. Se puede, en consecuencia, catalogar la investigación empírica como un proceso en el que se puede distinguir entre: (a) descripción de la realidad y (b) formulación de hipótesis que luego son contrastadas empíricamente. La etapa descriptiva suele corresponderse con los...