la nic 12

Norma Internacional de Contabilidad nº 12 (NIC 12)
Impuesto sobre las Ganancias
En octubre de 1996, el consejo aprobó la Norma revisada, que se publicó como NIC 12 (revisada en 1996),
Impuesto sobre las Ganancias, y derogó la anterior NIC 12 (reordenada en 1994), Contabilidad del Impuesto
sobre las Ganancias. La Norma revisada tenía vigencia para los estados financieros que comenzaran apartir del
1 de enero de 1998.
En mayo de 1999, la NIC 10 (revisada en 1999), Hechos Posteriores a la Fecha del Balance, modificó el párrafo
88. El texto modificado tiene vigencia para los estados financieros anuales que abarquen ejercicios cuyo
comienzo sea a partir del 1 de enero de 2000.
En abril del 2000, se modificaron los párrafos 20, 62(a), 64 y el Apéndice A, párrafos A10, A11 y B8 paraactualizar las referencias cruzadas y la terminología como consecuencia de la emisión de la NIC 40, Inmuebles
de Inversión.
En octubre de 2000, el Consejo aprobó ciertas modificaciones de la NIC 12, añadiendo los párrafos 52A, 52B,
65A, 81(i), 82A, 87A, 87B, 87C y 91, a la vez que eliminaba los párrafos 3 y 50. Estas revisiones limitadas
especifican el tratamiento contable de las consecuenciasde los dividendos en el impuesto sobre las ganancias. El
texto revisado tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1
de enero de 2001.
Se han emitido dos Interpretaciones SIC que tienen relación con la NIC 12:
•

SIC-21, Impuesto sobre las Ganancias – Recuperación de Activos no Depreciables Revalorizados; y

•

SIC-25, Impuesto sobrelas Ganancias – Cambios en la Situación Fiscal de la Empresa o de sus Accionistas.

Nota: Los Apéndices citados en el texto de la Norma no se han incluido en esta publicación.

NIC 12

Introducción
Esta Norma (NIC 12 revisada) sustituye a la NIC 12, Contabilización del Impuesto sobre las Ganancias (la NIC
12 original). La NIC 12 (revisada) tendrá vigencia para los ejercicios que comiencen apartir del 1 de enero de
1998. Los principales cambios que contiene respecto de la NIC 12 (original) son los siguientes:
1.

La NIC 12 original exigía a las empresas que contabilizasen los impuestos diferidos utilizando el método
del diferimiento o el método del pasivo, conocido también como método del pasivo basado en la cuenta de
resultados. La NIC 12 (revisada) prohíbe el método deldiferimiento y exige la aplicación de otra variante
del método del pasivo, conocido como método del pasivo basado en el balance.
El método del pasivo que se basa en la cuenta de resultados, se centra en las diferencias temporales de
ingresos y gastos, mientras que el basado en el balance contempla también las diferencias temporarias
surgidas de los activos y de los pasivos exigibles. Lasdiferencias temporales en la cuenta de resultados son
diferencias entre la ganancia fiscal y el resultado contable, que se originan en un ejercicio y revierten en
otro u otros posteriores. Las diferencias temporarias en el balance son las que existen entre la base fiscal de
un activo o pasivo y su importe en libros, dentro del balance. La base fiscal de un activo o pasivo es el
valor atribuido a losmismos para efectos fiscales.
Todas las diferencias temporales son también diferencias temporarias. Las diferencias temporarias también
se generan en las siguientes circunstancias, las cuales no dan origen a diferencias temporales, aunque la
NIC 12 original les daba el mismo tratamiento que a las transacciones que dan origen a diferencias
temporales:
(a)

dependientes, asociadas o negociosconjuntos que no hayan distribuido todas sus ganancias a la
dominante o al inversor;

(b) activos que se revaloricen contablemente, sin hacer un ajuste similar a efectos fiscales; y
(c)

el coste de una combinación de negocios se distribuirá entre los activos identificables adquiridos y los
pasivos identificables asumidos, tomando como referencia los valores razonables de éstos pero sin...