LEY 1370

Reforma Tributaria de la Ley 1370 de 2009

Por Benjamín Cubides Pinto – socio de Rodríguez Azuero Abogados

La Ley 1370 del 30 de diciembre de 2009 trata los siguientes temas:

1. Crea el impuesto al patrimonio para el año 2011, que se puede entender como una extensión del actualmente existente (que viene de la Ley 863 de 2003 y de la Ley 1111 de 2006), aunque con algunas variaciones yprecisiones.

2. Modificaciones en el impuesto de renta:

2.1. Amplía la consideración de deuda como patrimonio propio a todos los vinculados económicos del exterior

2.2. Disminuye del 40% al 30% la deducción por adquisición de activos fijos reales productivos

2.3. Elimina a partir del año gravable 2010, la posibilidad de que los usuarios industriales de Zona Franca que apliquen la tarifa del impuesto derenta del 15%, tomen la deducción del 30% por adquisición de activos fijos reales productivos

A continuación se presenta un análisis de los anteriores temas. Entre paréntesis se indica el artículo del Estatuto Tributario (E.T.) en el cual quedó regulado cada unos de los aspectos analizados.

1. Impuesto al patrimonio

1.1. Período gravable. (Art. 294-1 E.T.) Se causa exclusivamente el 1º deenero del año 2011. Su pago se va a hacer durante los años 2011 a 2014, en ocho cuotas iguales (Parágrafo del art. 296-1 E.T.), pero se causa sobre el patrimonio a 1º de enero de 2011.

Algunos efectos de la forma de causación y pago:

(a) Si el patrimonio aumenta o disminuye con posterioridad al 1º de enero de 2011, el impuesto no varía, pues la totalidad del mismo se liquida sobre la base a 1º deenero de 2011.

(b) Para las empresas que se constituyan después del 1º de enero de 2011 no aplica el impuesto.

(c) Si una empresa a 1º de enero de 2011 está vigente y luego de disuelve y entra en liquidación o suscribe un acuerdo de reorganización, el impuesto está causado y liquidado y tendrá que pagarlo dentro de los plazos señalados por la ley.

1.2. Contribuyentes y hecho generador. (Arts.292-1 y 293-1 E.T.) Son contribuyentes las personas jurídicas y naturales y las sociedades de hecho que sean contribuyentes declarantes del impuesto de renta, que posean a 1º de enero de 2011 un patrimonio líquido igual o superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000).

Aquellos contribuyentes, no declarantes, como una sociedad extranjera que posea bienes en el país, pero no derive una rentade ellos o la renta que derive esté sujeta a la retención en la fuente de los artículos 407 a 411 del Estatuto Tributario y por tanto no esté obligada a declarar renta en Colombia, estaría excluida del impuesto al patrimonio, aun en el evento de poseer un patrimonio superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000). Es decir, que la titularidad de bienes en cabeza de no contribuyentes o nodeclarantes del impuesto de renta, tendría como efecto directo la no causación del impuesto.

1.3. Patrimonio base para determinar la obligación de causar el impuesto. (Art. 295-1 E.T.) El patrimonio líquido que se toma para determinar la obligación de causación o no del impuesto, es el mismo patrimonio que se toma para efectos de la declaración del impuesto de renta del año 2010, aunque calculadoal 1º de enero de 2011.

1.4. Base gravable. (Art. 295-1 E.T.) Establecida la causación por el monto del patrimonio líquido, la base gravable se calcula tomando ese patrimonio líquido igual o superior a tres mil millones de pesos ($3.000.000.000) y se le restan: (i) el valor patrimonial neto de las acciones poseídas en sociedades nacionales; (ii) los primeros trescientos diecinueve millonesdoscientos quince mil pesos ($319.215.000) del valor de la casa o apartamento o habitación; (iii) para las empresas públicas de acueducto y alcantarillado el valor patrimonial neto de los activos fijos inmuebles adquiridos y/o destinados para el control y mejoramiento del medio ambiente; (iv) para las empresas públicas de transporte masivo de pasajeros el valor patrimonial neto de los bienes...