LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Precios de transferencia y pagos al extranjero

ISR de extranjeros
residentes en México
José Manuel Miranda de Santiago*

Introducción
El presente artículo pretende mostrar la obligación y
la responsabilidad solidaria que tienen los empleadores
al contratar a personas físicas provenientes del
extranjero, las cuales en la mayoría de los casos son
impuestas por la casa matriz ubicada enel
extranjero.
En ese mismo sentido, también se cubren las
obligaciones migratorias de los extranjeros al
ingresar al país, las personas físicas extranjeras
exentas del Impuesto sobre la renta (en adelante
ISR) y, por último, los casos en que las personas
físicas extranjeras deben pagar el ISR y
presentar la declaración anual y, cuando es
posible, acreditar el ISR pagado en elextranjero.

Ingresos de las personas físicas extranjeras que
prestan servicios personales subordinados

nación distinta a la propia”. El concepto de extranjero
se aplica tanto a las personas físicas como a las
morales: un concepto sencillo, “extranjero es la
persona física que por nacimiento, por familia o por
naturalización, no pertenece a nuestro país”.1
La referencia para considerarextranjero, es el país
originario o descendiente de la persona. Así mismo
nuestra Ley fundamental establece en su artículo 33,
que son extranjeros lo que no posean las calidades de
los mexicanos (articulo 30 CPEUM).
Por lo anterior, se concluye que la residencia es
un elemento que nuestras leyes fiscales han
considerado como factor de vinculación
impositiva para obligar al pago del ISR. Laresidencia está regulada en el artículo 9 del
Código Fiscal de la Federación, el cual dispone
lo siguiente:
Artículo 9.
nacional:

Están obligadas al pago del ISR las personas
físicas residentes en México, respecto de todos
sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de
la fuente de riqueza de donde procedan, con
arreglo a lo dispuesto en el artículo 1 fracción I
de LISR.

“I. A lassiguientes personas físicas:
a) Las que hayan establecido su casa habitación
en México. Cuando las personas físicas de que
se trate también tengan casa habitación en otro
país, se considerarán residentes en México, si
en territorio nacional se encuentra su centro de
intereses vitales. Para estos efectos, se
considerará que el centro de intereses vitales
está en territorio nacional cuando, entreotros
casos, se ubiquen en cualquiera de los
siguientes supuestos:

Para el desarrollo de nuestro análisis, supongamos
que un extranjero viene a laborar a México por
instrucciones de su casa matriz y decide cambiar su
residencia a este país.
Cómo preámbulo nos preguntaremos, ¿quiénes son
extranjeros?
El extranjero es un vocablo español que viene de la
palabra francesa, “etranger-iere”,la cual a su vez
deriva del término latino: “extranearius”, de
“extraeneus”, extraño, o sea, “alguien que es de

Se consideran residentes en territorio

1. Cuando más del 50% de los ingresos totales
que obtenga la persona física en el año de
calendario tengan fuente de riqueza en
México.
1

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ARREDONDO GALVÁN Francisco. Personas Físicas Nacionales y
Extranjeras…, pág 2.Facultad de Contaduría y Administración

2. Cuando en el país tengan el centro principal
de sus actividades profesionales.



b) Las de nacionalidad mexicana que sean
funcionarios del Estado o trabajadores del
mismo, aun cuando su centro de intereses
vitales se encuentre en el extranjero.






ISR de extranjeros residentes en México



No perderán la condición de residentesen
México, las personas físicas de nacionalidad
mexicana que acrediten su nueva residencia
fiscal en un país o territorio en donde sus
ingresos se encuentren sujetos a un régimen
fiscal preferente en los términos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. Lo dispuesto en este
párrafo se aplicará en el ejercicio fiscal en el
que se presente el aviso a que se refiere el
último párrafo de...