licenciatura

Talleres

Compensación
y acreditamiento
de impuestos
Casos especiales
C.P. Israel Cabañas Mendoza

Introducción
Como sabemos, la compensación y el acredi­
tamiento de impuestos, ya sea con saldos a
favor o pagos de lo indebido, tienen ciertas
particularidades en materia tributaria, y más
aún cuando se destinan para cubrir impuestos
que se enteran extemporáneamente.
Es por eso queenseguida repasaremos la
forma de calcular estas aplicaciones, cuando
se trate de los impuestos sobre la renta (ISR),
empresarial a tasa única (IETU), al valor agre­
gado (IVA), especial sobre producción y servi­
cios (IEPS) y a los depósitos en efectivo (IDE).

Generalidades
Las disposiciones fiscales no definen claramente las
formas para recuperar los saldos a favor y los pagos
de loindebido, esto es, no hay una definición fiscal
precisa que describa lo que son el “acreditamiento”
y la “compensación”. Es por eso que acudimos a las
siguientes fuentes:

Acreditamiento

Compensación

Proviene del verbo acreditar,
hacer digno de crédito,
siendo este último la
cantidad de dinero, o cosa
equivalente, que alguien
debe a una persona o
entidad, y que el acreedor
tienederecho de exigir y
cobrar (Diccionario de la
Lengua Española).

Tiene lugar cuando
dos personas reúnen
la calidad de
deudores
y acreedores
recíprocamente y por
su propio derecho
(artículo 2185 del
Código Civil Federal
[CCF]).

Nota: En esta ocasión no se trató el tema de la de­
volución por tener un procedimiento distinto a los que
se desarrollarán en el presente artículo.

Comose aprecia, es clara la diferencia entre ambos
términos: por un lado, el acreditamiento no es una
forma de pago sino que se considera como parte del
cálculo de los impuestos; por el otro, la compensación
es un medio utilizado para extinguir obligaciones, es
decir, como si realmente se efectuara su pago.
De igual forma, también debemos establecer el
alcance de los términos “saldo a favor” y“pago de
lo indebido”, para lo cual proponemos las siguientes
definiciones:

Contador público por la ESCA, Unidad Santo Tomás, del IPN. Colaborador en el departamento de Consultoría Telefónica de
Suscriptores de Grupo Gasca. icabanas@grupogasca.com.mx

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Saldo a favor
Deriva de aplicar
los procedimientos
previstos en las
disposiciones
fiscales.

Pago de lo indebido
Deriva depagos en exceso,
generalmente por un error,
por aplicar incorrectamente
las disposiciones fiscales o
por resolución de los
tribunales.

Si conjuntamos las referencias anteriores, tenemos
que en la actualidad estos conceptos se pueden
compensar o acreditar, según sea el caso, como se
muestra en la siguiente tabla:

Concepto

Saldo
a favor

Pago de lo
indebido

Compensación

XX

Acreditamiento

X

No aplica*

Devolución

X

X

* Consideramos que “no aplica”, toda vez que no hay
disposición fiscal que lo establezca expresamente.

Tomando como base lo anterior, cada impuesto
tiene su regulación específica, es por eso que se
tendría la siguiente clasificación:

Concepto

Compensación

Saldo a favor en
el pago mensual
del IVA

X

X

Elacreditamiento sólo procede en periodos posteriores y la
compensación en periodos anteriores, pero siempre que sea
este mismo impuesto (artículo 6o. de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado [LIVA]) y el criterio 103/2010/IVA “Compensación
del impuesto al valor agregado. Casos en que procede” de la
Compilación de Criterios Normativos del Servicio de
Administración Tributaria [SAT] 2010).
Si secompensa contra un impuesto diferente, no importa el
periodo, si es anterior o posterior (artículo 23 del Código
Fiscal de la Federación [CFF].

Saldo a favor en
el pago mensual
del IEPS

No aplica

X

Sólo se prevé la compensación y contra el mismo impuesto
(artículo 5o. de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción
y Servicios [LIEPS]).

Pagos
provisionales
del ISR...