LOS ILICITOS TRIBUTARIOS

LOS ILICITOS TRIBUTARIOS
Es importante saber si los ilícitos tributarios establecidos en el Código Orgánico Tributario, con excepción del ilícito aduanero (el contrabando por excelencia), tienen un carácter administrativo, civil o penal. Tenemos igualmente que saber que buscamos con la aplicación de las sanciones a esos ilícitos. Cual es el efecto deseado o la consecuencia jurídica.
Losilícitos tributarios son las acciones u omisiones tipificadas en el Código Orgánico Tributario y que consiste en el quebrantamiento de una norma. Pueden ser dolorosas o culposas. Estas sanciones son las multas, ya que la administración civil no puede aplicar sanciones que impliquen privación de la libertad, por lo que deberá remitirlo a la jurisdicción ordinaria penal. Cuando un contribuyente oresponsable obligado al cumplimiento de la obligación tributaria cometa dos o más ilícitos tributarios (concurso real de delitos), sancionadas con penas pecunarias, se aplicará la sanción más grave, aumentada con la mitad de las otras penas. De igual manera se procederá cuando haya concurrencia de un ilícito tributario (concurso ideal), sancionado con pena privativa de la libertad y de delito común.
Si lassanciones son iguales, se aplicará cualquiera de ellas, aumentada con la mitad de las restantes. Cuando concurran dos o más ilícitos tributarios sancionados con pena pecuniaria, pena restrictiva de libertad, clausura de establecimiento, o cualquiera otra sanción que por su heterogeneidad no sea acumulable, se aplicarán conjuntamente. Las sanciones no son excluyentes entre sí.
Aquí priva en suaplicación, el Principio de Reserva Legal, por lo que el ente administrativo deberá levantar el respectivo expediente cuando presuma la comisión de un hecho punible, dando aviso al Ministerio Público.
A tal efecto vamos a observar los siguientes artículos del Código Orgánico Tributario.
“Artículo 79: Las disposiciones de este Código se aplicarán a todos los ilícitos tributarios, con excepción alos previstos en la normativa aduanera, los cuales se tipificarán y aplicarán de conformidad con las leyes respectivas.
A falta de disposiciones especiales de este Título, se aplicarán supletoriamente los principios y normas de Derecho Penal compatibles con la naturaleza y fines del Derecho Tributario.”
PARAGRAFO UNICO: Los ilícitos tipificados en el Capítulo II de este Título serán sancionadosconforme a sus disposiciones.
“Artículo 93: Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, serán aplicadas por la Administración Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyente o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones, sólo podrán ser aplicadas por los órganos judicialescompetentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal.
PARAGRAFO UNICO: Los órganos judiciales podrán resolver la suspensión condicional en la ejecución de la pena restrictiva de libertad, cuando se trate de infractores no reincidentes, atendiendo a las circunstancias del caso y precio el pago de las cantidades adeudadas al Fisco. La suspensión de la ejecución de la penaquedará sin efecto en caso de reincidencia.”
Lo importante sería que en el futuro se lograra unificar las infracciones, los ilícitos y sanciones tributarias en el Código Orgánico Tributario con competencias para la aplicación de las penas, sean éstas o no, privativas de la libertad, siempre y cuando no se utilice este instrumento como medio de persecución o de retaliación. Se organicen tribunalespenales tributarios.
A.- Naturaleza jurídica de los ilícitos tributarios:
Existen tres corrientes que se ocupan de situar los ilícitos tributarios dentro de su área: La Penal; la Administrativa y la Autonómica.
1.- La penal, que coloca a los ilícitos tributarios dentro del derecho penal. En este sentido, consideran que el bien jurídico tutelado - el patrimonio del Estado, al privarlo de...