NACIMIENTO DE LA RENTA

Sumilla:
Tratándose de la prestación de servicios, el nacimiento de la obligación tributaria para efectos del IGV, se origina en cualquiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de cuál ocurra primero:
Fecha en que se percibe la retribución o ingreso, entendiéndose como tal, la fecha de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo undocumento de crédito; lo que ocurra primero. 
Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendiéndose como tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 5 del artículo 5° del RCP éste debe ser emitido; o, la fecha en que efectivamente se emita; lo que ocurra primero.
Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por la prestación de servicios efectuada porpersonas jurídicas se imputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale decir, al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos o el momento en que se emita el comprobante de pago que sustente la operación.
 
INFORME N° 021-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
En lasprestaciones de servicios, ¿cuál es el sentido y alcance de la frase "cuando se emita el comprobante de pago" establecida textualmente en el inciso c) del artículo 4° de la Ley del IGV, que determina que en la prestación de servicios, la obligación tributaria se origina en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha que se percibe laretribución, lo que ocurra primero?. 
En la prestación de servicios por personas jurídicas, para el Impuesto a la Renta, ¿se considerará la fecha en que se percibe el ingreso, o cuando se emite la factura?.
BASE LEGAL:
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF(1) y normas modificatorias (en adelante,TUO de la Ley del IGV). 
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF(2), cuyo Título I fue sustituido por el Decreto Supremo N° 136-96-EF(3) y normas modificatorias, entre ellas el Decreto Supremo N° 130-2005-EF(4) y el Decreto Supremo N° 186-2005-EF(5) (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). 
Reglamentode Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT(6) y normas modificatorias (en adelante, RCP). 
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF(7) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
ANÁLISIS:
En relación con la primera consulta, cabe indicar que el inciso c)del artículo 4° del TUO de la Ley del IGV establece que, en la prestación de servicios, la obligación tributaria se origina en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero(8).De otro lado, el numeral 1 del artículo 3° del Reglamento de la Ley del IGV define lo que debe entendersepor "fecha en que se percibe un ingreso o retribución" y "fecha en que se emita el comprobante de pago".Así, conforme al inciso c) de la norma citada se entiende por "fecha en que se percibe un ingreso o retribución", la de pago o puesta a disposición de la contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento de crédito; lo que ocurra primero.Por su parte, el inciso d) delnumeral 1 del artículo 3° del mencionado Reglamento(9) dispone que se entiende por "fecha en que se emita el comprobante de pago", la fecha en que, de acuerdo al RCP, éste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.Ahora bien, el numeral 5 del artículo 5° del RCP establece que tratándose de la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, los comprobantes...