Nia 540

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORíA 540
AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES
(Entra en vigor para auditorías de estados financieros por periodos que
comiencen en o después del 15 de diciembre de 2004)*
CONTENIDO
Párrafos
Introducción ................................................................................. 1-4
La naturaleza de las estimaciones contables ..............................5-7
Procedimientos de auditoría que responden al riesgo de
representación errónea de importancia relativa de
las estimaciones contables de la entidad..................................... 8-10
Revisión y prueba del proceso usado por la administración........ 11-21
Uso de una estimación independiente......................................... 22
Revisión de hechosposteriores................................................... 23
Evaluación de resultados de los procedimientos de auditoría ..... 24-27
La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 540, "Auditoría de estimaciones
contables" deberá leerse en el contexto del "Prefacio a las Normas de Control de
Calidad, Auditoría, Revisión, Otros trabajos para atestiguar y Servicios
Relacionados," que expone la aplicación y autoridad
de lasNIAs.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la auditoría de estimaciones contables
contenidas en los estados financieros. Esta NIA no pretende ser aplicable al
examen de información financiera prospectiva. aunque muchos de los procedimientos
explicados aquí puedan ser adecuados para tal fin.
2. Elauditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto
de las estimaciones contables.
3. "Estimación contable" quiere decir una aproximación al monto de una partida
en ausencia de un medio preciso de medición. Son ejemplos:
• Estimaciones para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable
estimado.
• Provisiones para asignar el costo de activos fijos sobresus vidas útiles
estimadas.
• Ingreso acumulado.
• Impuestos diferidos.
• Provisión para una pérdida por un caso legal.
• Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo.
• Provisiones para cumplir con reclamaciones de garantía.
4. La administración es responsable de hacer las estimaciones contables
incluidas en los estados financieros. Estas estimaciones a menudo son hechas
encondiciones de incertidumbre respecto del resultado de acontecimientos que
han ocurrido o que es probable que ocurran e implican el uso de juicio. Como
resultado, el riesgo de representación errónea importante es mayor cuando se
implican las estimaciones contables y en algunos casos el auditor puede
determinar que el riego de representación errónea de importancia relativa
relacionado con unaestimación contable es un riesgo importante que requiere
especial consideración de auditoría. Ver párrafos 108-114 de la NIA 315,
"Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de los riegos de
representación errónea de importancia relativa.".
La naturaleza de las estimaciones contables
5. La determinación de una estimación contable puede ser simple o compleja
dependiendo de lanaturaleza de la partida. Por ejemplo, acumular un cargo por
renta puede ser un cálculo simple. mientras que estimar una provisión para un
Inventario de lento movimiento o excedentes puede implicar análisis
considerables de datos actuales y un pronóstico de ventas futuras. En las
estimaciones complejas, puede requerirse un alto grado de conocimiento
especial y de juicio.
6. Las estimacionescontables pueden ser determinadas como parte del sistema
de contabilidad de rutina operando sobre una base de continuidad, o pueden ser
no de rutina, operando sólo al final del periodo. En muchos casos. las
estimaciones contables se hacen usando una fórmula basada en la experiencia,
tal como el uso de tasas estándar para depreciar cada categoría de activos fijos
o un porcentaje estándar de ingreso...
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