Nic Y Isr

Norma Internacional de Contabilidad nº 12 (NIC 12)
(revisada en 1996)

Impuesto sobre las Ganancias


Esta Norma Internacional de Contabilidad revisada reemplaza a la NIC 12, Contabilización del Impuesto sobre las Ganancias, que fue aprobada por el Consejo en una versión con los párrafos reordenados en 1994. La Norma revisada tendrá vigencia para los estados financieros que cubran periodoscontables cuyo comienzo sea en o después del 1 de enero de 1998.



Introducción

Esta Norma (NIC 12 revisada) sustituye a la NIC12, Contabilización del Impuesto sobre las Ganancias (la NIC 12 original). La NIC 12 (revisada) tendrá vigencia para los periodos contables que comiencen en o después del 1 de enero de 1998. Los principales cambios que contiene respecto de la NIC 12(original) son los siguientes:

1. La NIC 12 original exigía a las empresas que contabilizasen los impuestos diferidos utilizando el método del diferimiento o el método del pasivo, conocido también como método del pasivo basado en el estado de resultados. La NIC 12 (revisada) prohibe el método del diferimiento y exige la aplicación de otra variante del método del pasivo, al que se conoce con el nombrede método del pasivo basado en el balance de situación.

El método del pasivo que se basa en el estado de resultados, se centra en las diferencias temporales de ingresos y gastos, mientras que el basado en el balance de situación contempla también las diferencias temporarias surgidas de los activos así como de los pasivos exigibles. Las diferencias temporales en el estado de resultados sondiferencias entre la ganancia fiscal y la contable, que se originan en un periodo y revierten en otro u otros posteriores. Las diferencias temporarias en el balance son las que existen entre la base fiscal de un activo o pasivo, y su valor en libros dentro del balance de situación general. La base fiscal de un activo o pasivo es el valor atribuido a los mismos para efectos fiscales.

Todas lasdiferencias temporarias, del estado de resultados, son también diferencias temporarias en el cómputo basado en el balance de situación. Sin embargo, en este nuevo método se producen diferencias temporarias, que en el método propuesto por la NIC 12 original no lo eran, aunque se trataban como tales, en los casos de:

(a) subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos que no hayan distribuido todas susganancias a la controladora o empresa participante;

(b) activos que se revalúen contablemente, sin hacer un ajuste similar a efectos fiscales, y

(c) el costo de una combinación de negocios, que es calificada como una adquisición, y por tanto se distribuye entre los activos y pasivos identificables adquiridos, tomando como referencia los valores razonables de estos, sin hacer un ajusteequivalente a efectos fiscales.

Además, existen algunas diferencias temporarias en este nuevo método que no eran diferencias temporales en el antiguo, por ejemplo las que aparecen cuando:

(a) los activos y pasivos no monetarios de un establecimiento extranjero, que es parte integrante de las operaciones de la empresa, se convierten a tasas de cambio históricos;

(b) los activos y pasivos nomonetarios de la empresa se reexpresan siguiendo la NIC 29, Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias, o

(c) el valor en libros de un activo o un pasivo difiere, en el momento de su reconocimiento inicial, de su base fiscal correspondiente.

2. La NIC 12 original permitía que la empresa no reconociese activos y pasivos por impuestos diferidos, cuando tuviese una evidencia razonablede que las diferencias temporales correspondientes no fueran a revertir en un período de tiempo considerable. La NIC 12 (revisada) exige a la empresa que proceda a reconocer, con algunas excepciones que se mencionan más abajo, bien un pasivo por impuestos diferidos o un activo por impuestos diferidos, para todas las diferencias temporarias, sometiendo el caso particular del reconocimiento de...