Normas de auditoria

NORMAS DE AUDITORÍA

Para delimitar qué es un norma de auditoría, debemos partir del hecho de que en
la literatura técnica encontramos al menos las dos posiciones que los autores

Bailey y Holzmann establecen en la sección denominada "Normas de auditoría
generalmente aceptadas" de su Guía de auditoría:
Las normas profesionales de auditoría son vistas e interpretadas por lo
menos de dosmodos diferentes, como el mínimo nivel de desempeño
requerido para medir la calidad de una auditoría realizada por un auditor
independiente y como el mínimo de pautas para el desempeño de un
trabajo de auditoría. Desde el primer punto de vista, las responsabilidades
profesionales del auditor se cumplen con el contador independientemente
de que se desempeñe una auditoría de acuerdo con lasnormas de
auditoría generalmente aceptadas. Sin embargo, el auditor independiente
reconoce que la mayoría de las normas profesionales de auditoría son
amplias y rara vez se dirigen a los problemas reales que surgen en los
trabajos. Por consiguiente, desde el segundo punto de vista, el auditor
cumple con sus responsabilidades profesionales al conducirse en
conformidad con las normas de auditoríade profesión, que requieren un
constante empleo del buen juicio profesional. Muchos auditores expertos
creen que las normas profesionales deben considerarse en términos del
segundo contexto, ya que no hay forma de establecer normas con tanto
detalle, para que pueda minimizarse o eliminarse el empleo de juicio
profesional. Como rara vez proporcionan la respuesta exacta, las normas
de auditoríahan de considerarse como un guía que da el tono a seguir
por los auditores profesionales. 45

 Concepto
La Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) del Instituto
Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), parece acogerse al segundo criterio al
definir normas de auditoría en el boletín 1010 del compendio de Normas y
Procedimientos de Auditoría y Normas para Atestiguar comosigue: “Son los
requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que
desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo”.46
A pesar que esta definición no se refiere
expresamente al papel que desempeña el criterio del
profesional del auditor en la ejecución de su trabajo,
si nos remitimos al estudio de los boletines que
desarrollan cada unade las normas,
comprenderemos que su aplicación es impensable
sin el juicio profesional del auditor.
3.2. Fuente de las normas
La CONPA establece claramente que la existencia de las normas de auditoría se
fundamenta en dos hechos:
 La auditoría es un trabajo de naturaleza profesional.
 La auditoría tiene características y finalidades propias que le son
connaturales.47
Con respecto alprimer punto, que ya se discutió en el tema 1, la auditoría posee
los atributos necesarios para considerarse como una profesión.
Respecto a la caracterización y fines particulares de la actividad que nos ocupa,
rescato el atinado comentario del C.P. Felipe Pérez Toraño:
Aunque el ejercicio de la profesión no responde a reglas de carácter natural,
la experiencia y el desarrollo de los negocioshan demostrado que
determinadas prácticas de revisión que realiza el auditor son obligatorias por
sanas y porque su observancia implica un mínimo aceptable de seguridad de
que los estados financieros, en su conjunto, presentan razonablemente la
situación patrimonial de la empresa auditada y el resultado de sus
operaciones en ese periodo. 48
En complemento, cito un párrafo de la obra AuditoríaMontgomery puesto que
establece claramente la trascendencia de las normas de auditoría:
Las profesiones establecen normas técnicas para garantizar una calidad
mínima específica en la actuación, primordialmente porque quienes contratan
sus servicios u obtienen beneficio de su trabajo por lo general no están en
situación de juzgar por ellos mismos ese trabajo; esto ocurre indudablemente
en...