PAGOS PROVISIONALES DE PERSONAS MORALES

PAGOS PROVISIONALES DE PERSONAS MORALES.
 
Revisando las disposiciones de la nueva LISR 2014, en materia de pagos provisionales para personas morales del Título II, encuentro que son muy pocos los cambios, de hecho el artículo de referencia sigue siendo el 14, pero algunos de ellos hacen referencia a cambios importantes en la LISR:
 
1. Ya no se puede restar la Deducción inmediata delejercicio, esto es congruente con la derogación de ese estímulo fiscal.  La eliminación de este estímulo hará que se incremente de manera notable la recaudación con la consecuente disminución en la inversión productiva.
2. Se adiciona la obligación de expedir comprobante fiscal (debiendo entender que serán CFDI que se hagan desde el sistema de nómina ya que son asimilados a salarios) por losrendimientos que distribuyen las Sociedades y Asociaciones Civiles en donde consten los anticipos y rendimientos distribuidos, que se restarán de la utilidad para determinar el pago provisional, y el impuesto retenido.
 
Las reglas para el Coeficiente de Utilidad quedaron sin cambio:
 
1. Se determinará un CU por el último ejercicio de 12 meses por el que se debió presentar declaración del ejercicio.2. El CU del 2º ejercicio se calculará aunque no haya sido de 12 meses.
3. Se debe utilizar el CU del último ejercicio de 12 meses, cuando en ese ejercicio no haya CU se utilizará el CU de un ejercicio que no sea anterior en mas de 5 años a aquel en que se deban efectuar los pagos provisionales.
 
El cálculo del CU presenta algunas variaciones que se pueden analizar en la siguientecomparación:
 
Cálculo del Coeficiente de Utilidad (CU) del último ejercicio de 12 meses

2013

2014

Utilidad (o pérdida fiscal) del ejercicio

Utilidad del ejercicio

(+ ó -) Deducción inmediata



(+ ó -) Rendimientos distribuidos en ese ejercicio Art. 110 II

(+ ó -) Rendimientos distribuidos en ese ejercicio Art. 94, II

Utilidad

Utiidad

(/) Ingresos nominales del mismoejercicio.

(/) Ingresos nominales del mismo ejercicio.

CU

CU
 
La mecánica para determinar el pago provisional en 2014, comparada con la de la LISR 2013, es la siguiente:
 
2013

2014
Ingresos nominales del periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago.

Ingresos nominales del periodo comprendido desde el inicio delejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago.
(x) CU

(x) CU
Utilidad fiscal para el Pago Provisional

Utilidad fiscal para el Pago Provisional
(-) Rendimientos distribuidos (SC, AC)

(-) Rendimientos distribuidos (SC, AC) debiendo expedir comprobante fiscal
Utilidad fiscal

Utilidad fiscal
(-) Pérdida fiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar.

(-) Pérdidafiscal de ejercicios anteriores pendiente de aplicar.
Utilidad base del Pago provisional

Utilidad base del Pago provisional
(x) Tasa Art. 10

(x) Tasa Art. 9
Pago provisional del periodo

Pago provisional del periodo
(-) acreditamiento de pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad

(-) acreditamiento de pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados conanterioridad
(-) Retención Art. 58

(-) Retención Art. 54
Pago provisional del mes

Pago provisional del mes
 
 
Otro cambio, en la estructura de la LISR 2014, es que el Art. 15 de la ley anterior se adicionó al nuevo Art. 2014, por decirlo de otra manera se fusionaron ambos artículos.
 
Para facilitar el estudio del Art. 14 LISR 2014 le agregué subtítulos y señalé con color azul lostextos nuevos.
 
Determinacón de los Pagos Provisionales.
Artículo 14. Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, conforme a las bases que a continuación se señalan:
I. Se calculará el coeficiente de utilidad correspondiente al último ejercicio de doce meses...