Precio de transferencia

CRONICA TRIBUTARIA

NUM. 117/2005 (33-82)

LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA: SU TRATAMIENTO TRIBUTARIO DESDE UNA PERSPECTIVA EUROPEA
Francisco Alfredo García Prats
Universidad de Valencia

SUMARIO 1. INTRODUCCIÓN. 2. EL CONCEPTO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA. 3. LA REACCIÓN DE LAS AUTORIDADES TRIBUTARIAS. MODALIDADES Y PROPUESTAS. 4. LA REACCIÓN FRENTE A LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LOSCONVENIOS INTERNACIONALES: EL ARTÍCULO 9 DE LOS MODELOS DE CONVENIO Y DE LOS CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN. 4.1. Evolución histórica. 4.2. Análisis del artículo 9.1 del Modelo de Convenio. 5. LOS LÍMITES DERIVADOS DEL CONVENIO: LA CONCRECIÓN DEL PRINCIPIO AT ARM'S LENGTH. 6. LOS MÉTODOS QUE CONCRETAN EL PRINCIPIO AT ARM'S LENGTH. 6.1. Métodos tradicionales. 6.2. Métodos alternativos. 6.3. Losproblemas derivados de la aplicación de los métodos. 7. LA CORRECCIÓN DEL AJUSTE PRIMARIO: EL AJUSTE CORRESPONDIENTE. 7.1. El iter procedimental para la realización del ajuste correspondiente: el procedimiento amistoso. 7.2. Alternativas al procedimiento amistoso para la eliminación de la doble imposición. 8. LA REGULACIÓN DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO ESPAÑOL. 9. DERECHOCOMUNITARIO Y PRECIOS DE TRANSFERENCIA. 9.1. El Convenio 90/436/CEE de arbitraje sobre precios de transferencia. 9.1.1. Consideraciones generales. 9.1.2. Ámbito de aplicación. 9.1.3. Procedimiento. 9.1.4. Relación con las resoluciones judiciales y administrativas internas: el derecho a la tutela judicial efectiva. 9. 1.5. El Convenio en la práctica. 9.2. El Forum Conjunto de la Unión Europea sobrePrecios de Transferencia (JFTP). 9.3. La labor del TJCE. 10. CONSIDERACIONES FINALES. I. INTRODUCCIÓN La internacionalización económica ha incrementado el temor de las Administraciones tributarias de los diferentes Estados sobre los riesgos de deslocalización de rentas. Uno de los mecanismos que utilizan las empresas –fundamentalmente, las empresas multinacionales– como mecanismo de reducción dela carga tributaria consiste en la utilización de los precios de transferencia como mecanismo de traslación de rentas y beneficios entre las diferentes partes del grupo multinacional y en consecuencia entre las diferentes jurisdicciones tributarias. En una situación como la actual, en la que según datos oficiales de la Organización de Naciones Unidas, más del 60 por 100 del comercio mundialtransnacional se realiza entre entidades vinculadas, la importancia de una regulación tributaria adecuada de los

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ESTUDIOS Y NOTAS / CRÓNICA TRIBUTARIA 117-2005

precios de transferencia queda fuera de toda duda. El incremento cuantitativo y cualitativo del comercio y las transferencias económicas internacionales incrementa la relevancia del tratamiento tributario de los precios detransferencia internacionales (1). Por otro lado en los últimos años se han producido importantes cambios en el comercio internacional promovido por las multinacionales, presididos por dos factores fundamentales: – En primer lugar, un mayor impacto de los servicios intensivos en tecnología, y por una creciente inmaterialización del valor añadido; – En segundo lugar, las consecuencias derivadas de unreplanteamiento en la táctica de penetración de mercados, presidida por la idea de la centralización de tareas, la reestructuración de las organizaciones multinacionales, y la aparición de nuevas estrategias de comercialización y de relación con los clientes. La utilización de una correcta política de precios de transferencia por parte de las empresas multinacionales es un mecanismo que permitereducir la carga fiscal global de los rendimientos de las multinacionales, habiéndose convertido en la actualidad en el instrumento más importante de planificación fiscal internacional. Son varias las razones que apuntan en esa dirección. En primer lugar, su fácil aplicación por las empresas, dependiendo en la mayoría de las ocasiones de un simple mecanismo documental (ej: registro en facturas,…). En...