Principios Constitucionales Tributarios

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS.
Autor: Heriberto S. Hocsman
Año: 2005


El Derecho Constitucional Tributario Argentino.
Antes de adentrarnos en el análisis propiamente dicho de los principios constitucionales tributarios debemos dedicarnos a describir lo que es el llamado Derecho Constitucional Tributario, a modo de poder comprender en una forma acabada, sus conceptos y suscontenidos.
Las cuestiones económicas, y en especial, las cuestiones impositivas se encuentran ligadas de una manera muy estrecha con los orígenes del constitucionalismo y la forma de Estado que el texto constitucional adopte. Justamente, ello se patentiza, por ejemplo, en las limitaciones al poder de imposición del Estado, como sucede en materia impositiva.
Es así como también, mas allá de la forma deEstado que se adopte, en cada una de ellas pueden existir diferencias en cuanto al mayor o menor grado de concentración o centralización de funciones.[1]

El Derecho Tributario es el área de Derecho que se ocupa del estudio de aquellas normas de raigambre constitucional que operan directamente sobre la temática tributaria, sobretodo en lo que respecta a todo el ejercicio del poder tributario, ladelimitación, alcance y desenvolvimiento de dicho poder tanto en el ámbito nacional como provincial; es decir, todo lo que atañe, desde la perspectiva constitucional, a la regulación de dicho poder tanto en el ámbito de la Nación, como de las provincias que la integran, brindando los parámetros necesarios para su adecuación a un sistema federal de gobierno.
La razón básica por la cual losprincipios tributarios se ajustan a las normas constitucionales es tan sencilla como que así es lo esperable en un verdadero Estado de Derecho.
El régimen representativo republicano de gobierno tiene como esencial objeto y característica que sean sus representados quienes otorguen la facultad a sus representantes para que mediante el Congreso se impongan los correspondientes tributos mediante los que elEstado habrá de subsistir y ello mismo constituye en sí misma su garantía de no verse despojados en su derecho de propiedad.
En este sentido, los principios y las garantías constitucionalmente establecidos actúan como un factor de contención y limitación que recorta lo que en un principio fue un poder ilimitado, como lo fue el poder tributario. Ejemplo harto elocuente de lo aseverado es el llamadoprincipio de legalidad por el cual, y dicho de una manera simple y llana, establece que los tributos no pueden ser exigidos sino en virtud de una ley que así lo establezca. Principio que será luego abarcado en los párrafos sucesivos con mayor profundidad por ser el tema central del presente trabajo.
Estos principios se complementan con las garantías constitucionales. Al límite formal que otorga unprincipio constitucional, como el de legalidad, se adicionan unas tantas otras garantías constitucionales que operan como limites materiales. Son ejemplos de estas garantías, la capacidad contributiva de lo sujetos, la proporcionalidad, la razonabilidad, la generalidad, etc. también motivo de tratamiento posterior.
Imaginemos por un momento la situación de inexistencia de dichos límites, tantoformal como material: el resultado seria seguramente una arbitrariedad intolerable en la producción e imposición de los tributos. Por ello es que, resulta estrictamente necesario que toda la cuestión tributaria se encuentre circunscripta a los límites constitucionalmente establecidos, e inmersa en una interrelación con los preceptos y garantías constitucionales.
Siguiendo a Giuliani Fonrouge[2] laslimitaciones al poder tributario vienen dadas en dos órdenes: la primera, que tiene que ver con las que provienen de los “principios jurídicos de la tributación”, que no son otra cosa que principios jurídicos que han sido incorporados a nuestros textos constitucionales, tanto nacional como provinciales, y por ende gozan hoy de la jerarquía de principios constitucionales de orden general;...