Renta

Cali, Febrero 12 de 2.005

Dr
JUAN GUILLERMO RUIZ HURTADO
Socio POSSE HERRA Y RUIZ
Bogotá
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Ref.: Sus comentarios acerca del manejo sobre los costos y gastos asociados a las rentas Exentas, publicados en el periódico “Ámbito Jurídico” (números 169 y 170)

Cordial Saludo

Al igual que a su firma, en los últimos meses (y en especial desde la vigencia del art.177-1 del ET, creado con elart.13 de la ley 788 de dic/2002) me ha preocupado mucho el tema que usted ya tuvo oportunidad de analizar y que quedó publicado en el artículo “¿Cómo manejar los costos y gastos asociados a las rentas exentas?”, publicado en el periódico “Ámbito Jurídico” numero 169 (enero de 2.005).

Tuve igualmente la oportunidad de leer los conceptos 72478 de nov 10 de 2003 y 39740 de jun 30 de 2.004,expedidos por la Oficina de Normatividad y Doctrina de la DIAN, conceptos con los cuales usted argumenta que la DIAN está dando una interpretación equivocada a las normas contenidas en el art.177-1 y 178 del ET.

Es interesante anotar que, en efecto, es un problema que las normas tributarias nos asimilen el concepto de “Ingreso Bruto” con el concepto de “Renta Exenta”, pues aunque es claro que laintención del Congreso, al aprobar el art.177-1 del ET, es impedir que los costos y gastos de algún tipo de ingreso que no va a tributar impuesto queden dismuyendo a los otros ingresos que sí deben producir impuesto de renta, en todo caso es necesario distinguir que una cosa es un “Ingreso Bruto”(el cual puede tener una parte del mismo como “no gravada”) y otra cosa es una “Renta exenta”, comotrataré de ilustrarlo más adelante. Es por tal razón que la DIAN, en su concepto 39740, en el inciso l7 del desarrollo de su Interpretación Jurídica, sostiene que: “…En este punto es necesario advertir la imprecisión en que incurre el art.177-1 del Estatuto Tributario, al equiparar ´renta´ con ´ingreso´ y referirse a los costos y deducciones imputables a las rentas exentas, las cuales de suyo suponenla depuración como quiera que técnicamente son renta liquida exenta.” (el subrayado es mío)

Es interesante a esta altura comentar que la misma forma de pensar que expresa la DIAN en dicho concepto es la que ya había planteado el reconocido escritor José Orlando Corredor Alejo cuando escribió su libro “El impuesto de renta en Colombia”, segunda edición de enero de 2.003, pues en las paginas 276(desde el segundo párrafo) hasta las paginas 278 (hasta el primer párrafo) dicho analista estableció que en efecto la interpretación del art.177-1 sería un problema durante el año 2003 y siguientes, pero mas aun en el mismo año 2.003 por cuanto en dicho año estuvo vigente la norma del art.235-1 que estableció “rentas exentas pero con limite…”.

Por tal razón, quiero unirme a este debatetributario que se desprende de las variadas interpretaciones que se le pueden dar al art.177-1, y examinarlo a la luz de las situaciones de la vida real de varias empresas, razón por la cual ilustraré a continuación mis posiciones con varios ejemplos numéricos. Para ello utilizaré parte del material que he preparado para dictar mis conferencias sobre “taller declaración de renta 2.004”, el cual ya dictéen Ibagué y Cali, y que el dictaré el próximo miércoles febrero 16 en bogota, Club el Nogal.

“5.2.4. Manejo de “Ingresos Brutos”, “Ingresos no gravados” y los costos asociados a los mismos.
Dando aplicación a este tema en lo que será la declaración de renta 2.004, es interesante analizar que los Ingresos considerados “No gravados” se reportan en el renglón 51 del formulario 110 ( o en elrenglón 40 del formulario 210), pero deben haberse incluido primero entre los renglones 45 a 48 anteriores (o 35 a 38 en el formulario 210)

Los Ingresos que se pueden tomar como “No gravados” deben estar expresamente señalados en las normas. En el estatuto tributario se encuentran la mayoría de ellos (ver artículos 36 a 56-1, 126-1 y 126-4) pero existen otros los cuales están ubicados en normas...