Requisitos Para El Crédito Fiscal

Requisitos para el Crédito Fiscal del IGV
Los artículos 18° y 19° de la Ley del IGV establecen determinados requisitos sustanciales y formales cuyo cumplimiento permite tener el derecho y ejercer el crédito fiscal. En este sentido, consideramos conveniente que todo contribuyente debe analizar la procedencia o no de utilizar el crédito fiscal del IGV.
1. Requisitos Sustanciales
El artículo18° de la Ley del IGV señala que sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.De no cumplirse las condiciones (causalidad, razonabilidad, generalidad, proporcionalidad), el IGV de compras no dará derecho al crédito fiscal, independientemente que se cumplan los requisitos formales.
En estos casos, el integro de la operación (valor de la compra más IGV) deberá considerarse contablemente como gasto, no obstante que vía declaración jurada anual del impuesto a la Renta,deberá adicionarse al resultado contable obtenido, a fin de determinar la Renta Neta del ejercicio.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
El impuesto General a las Ventas (IGV), es un gravamen indirecto sobre el consumo, suya estructura evita los efectos de piramidación y acumulación y que por su diseño facilita el control por parte de la Administración Tributaria,no debiendo producir distorsión económica respecto de la estructura de producción y distribución, propendiendo con ello a la neutralidad del impuesto, principio que es el eje fundamental de este impuesto.
El derecho a crédito fiscal es la herramienta que permite cumplir con el principio de neutralidad y gravar únicamente el valor agregado, permitiendo que gravamen recaiga en el consumidor final,sujeto al que el IGV pretende incidir pues es el que realiza el acto de consumo.
La Ley del IGV ha establecido en inciso b) del artículo 18° de la Ley del IGV, que sólo otorga derecho al crédito fiscal del IGV, aquellas adquisiciones que se destinarán a operaciones por las que también se pagará este impuesto.
A continuación mostramos diversas situaciones que podrían presentarse respecto de losrequisitos sustanciales.













2. Requisitos Formales
Representan aspectos formales que deben ser cumplidos por los contribuyentes. Sobre éstos, debemos considerar que sólo deberían ser analizados en cuanto a su cumplimiento, si los requisitos sustanciales se han cumplido. De no ser así, el IGV de compras no será tomado como crédito fiscal, aun cuando se cumplan con estosrequisitos.
En relación a los requisitos formales para ejercer el derecho al crédito fiscal, debe advertirse que a partir del 24.04.2008 y de acuerdo a las modificaciones efectuadas por las Leyes N° 29214 y 29215, los mismos han sido flexibilizados y modificados sustancialmente, no obstante que a través del Decreto Legislativo N° 980, ya se había flexibilizado lo relacionado a la legislación delRegistro de Compras.
a) Consignación del IGV por separado
Respecto del primer requisito formal previsto en el inciso a) del artículo 19 de la ley del IGV, es preciso observar que la Leyes N° 29214 y 29215 no han efectuado mayor cambio, manteniéndose incluso las mismas condiciones del citado requisito.
Así tenemos que a efecto de ejercer el derecho a crédito fiscal del IGV, este primer requisitoobliga a que e impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción o, de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importación de bienes.
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