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IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (NIC 12)
d.2) Cálculo del gasto por impuesto
Ejercicios
1 2 3 4
Cuota a pagar impuesto corriente 245,0 315,0 455,0 595,0 Variación pasivo por impuestos diferidos +52,5 +17,5 (17,5) (52,5)
Gasto por impuesto 297,5 332,5 437,5 542,5
d.3) Contabilización
Ejercicios
1 2 3 4
630. Impío. s/ beneficios 479. Impíos. diferidos 4752 H.P.acreedora
8.4. Valoración
D Fl DH D H D H
297,5 332,5 437,5 542,5
52,5 17,5 17,5 52,5
245,0 315,0 455,0 595,0
A continuación se presentan los criterios de medición y valoración para determinar el importe a reconocer por activos y pasivos relacionados con el impuesto sobre beneficios, según se trate de:
1. Activos y pasivos por impuestos corrientes, o bien
2. Activos y pasivos por impuestos diferidos
1. Valoración deactivos y pasivos por impuestos corrientes
Los activos y pasivos corrientes de tipo fiscal, ya correspondan al ejercicio actual o a ejercicios anteriores, deben ser valorados por los importes que se espera pagar o recuperar de la administración fiscal, de acuerdo con las normas fiscales y tipos impositivos vigentes, o a punto de aprobarse, en la fecha del balance.
Por la expresión «a punto de aprobaruna norma fiscal» puede interpretarse lo siguiente:
a) Norma fiscal en fase final de aprobación o promulgada antes del cierre del ejercicio y aprobada antes de la formulación de los estados contables;
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NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
se ha de aplicar para cuantificar los activos y pasivos fiscales, toda vez que se trata de ni¡ hecho posterior que comporta el correspondiente ajustede tales activos y pasivos.
b) Norma fiscal promulgada y aprobada en el ejercicio siguiente; se trata de un hecho posterior de no ajuste y que, por tanto, no afecta a la valoración de los activos y pasivos fiscales a presentar en los estados contables correspondientes al ejercicio anterior.
2. Valoración de activos y pasivos por impuestos diferidos
Los activos y pasivos porimpuestos diferidosdeben valorarse según las tasas que vayan a ser de aplicación en los períodos en los que se espere realizar los activos o pagar los pasivos, de conformidad con la normativa fiscal y los tipos impositivos vigentes, o que estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance.
La expresión «a punto de aprobarse» puede interpretarse conforme se ha indicado en apartados anteriores.
En relación con lavaloración de activos y pasivos fiscales por impuestos diferidos, a continuación se analizan los siguientes casos particulares:
a) Aplicación de tipos impositivos diferentes por tramos de beneficio fiscal.
a) Tratamiento fiscal diferente según la forma en que se espera recuperar un activo o liquidar un pasivo.
b) Descuentos de activos y pasivos por impuestos diferidos.
c) Revisión alcierre del ejercicio de activos por impuestos diferidos. a) Aplicación de tipos impositivos diferentes por tramos de beneficio fiscal.
En aquellos casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas según los niveles de beneficio fiscal, los activos y pasivos por impuestos diferidos se medirán utilizando las tasas medias que se espere aplicar a los beneficios o pérdidas fiscales, en losejercicios en los que se espera que reviertan las correspondientes diferencias temporarias. as.
Supóngase el siguiente ejemplo práctico: La sociedad ABC ha obtenido en el presente ejercicio un resultado positivo de 110 antes de impuestos y se espera que en los ejercicios próximos el beneficio se incremente a razón de un 5% anual acumulativo.
La amortización contable del ejercicio incluida en elresultado anterior es de 20, mientras que fiscalmente se permite una amortización fiscal de 30. La sociedad tiene derecho a bonificaciones y deducciones de la cuota por iniporte de 3,5 ii.m.
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IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS (NIC 12)
Las normas fiscales para esta clase de empresas determinan que son de aplicación los siguientes tipos impositivos:
— Base imponible, hasta 30 u.iii.— tributa el 30% —...
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