Transmision patrimonial mortis causa

CASO PRÁCTICO ASESORIA FISCAL Y CONTABLE Situación de partida Matrimonio formado por Dña. Teófila P.P. de 70 años y D. Julio . I.U., en régimen de separación de bienes. Doña Teófila, designó como único y universal heredero a su hijo Carlos, y a su marido en la cuota legal usufructuaria. Doña Teófila muere en 1998. Don Julio, designó como único y universal heredero a su hijo Carlos, estableciendoun legado sobre el apartamento a favor de su hermano mayor, D. Francisco I.U. Los herederos La legítima es la porción de la herencia de la que no puede disponer libremente el testador, por haberla reservado la ley a determinados herederos por eso estos se llaman herederos forzosos y que es nuestro caso son: • El hijo de Doña Teófila, Carlos. A este le corresponde las dos terceras partes de losbienes. • El cónyuge viudo, D. Julio, cuya legítima se recibe siempre en usufructo y varía dependiendo de los legitimarios con quienes concurra a la herencia. En este caso como con quién concurre es con el hijo común, D. Julio tiene derecho a un tercio de los bienes. Asimismo el hijo de ambos Carlos tiene la nuda propiedad de todos los bienes. • Fallecimiento de Doña Teófila. El impuesto sobreDonaciones y Sucesiones, en definitiva, grava las adquisiciones de bienes y derechos gratuítas, obtenidas por personas físicas, por sucesión mortis causa, intervivos o procedentes de un seguro de vida. El hecho del fallecimiento de Doña Teófila supone la adquisición de bienes por parte de sus herederos (sujetos pasivos del impuesto), con lo cual se está cumpliendo el hecho imponible del Impuesto sobreSucesiones. Los bienes que han quedado al fallecimiento del causante, son los que a continuación se relacionan, todos con carácter privativo: Caudal relíctico Empresa de arrendamiento Fondo de Inversión Total Importe 120.000.000 10.000.000 130.000.000

Para determinar la adquisición individual, habrá que determinar el caudal o masa hereditaria, que está constituido por el caudal relíctico más losbienes adicionales más el ajuar doméstico. Caudal relictico 130.000.000 1

+ " = " " " = + =

Ajuar (3% del valor del caudal relíctico) Gastos de Entierro Masa hereditaria bruta Cargas deducibles Deudas deducibles Gastos deducibles Masa hereditaria neta Seguros de vida Base Imponible

3.900.000 0 133.900.000 0 0 0 133.900.000 0 133.900.000

Liquidación del Usufructuario, D. Julio (Viudo)En las transmisiones mortis causa el viudo tiene un derecho de usufructo y este derecho se le concede con carácter vitalicio. Cómo ya se comentó anteriormente a D. Julio le corresponde como derecho de usufructo un tercio de los bienes. Antes de determinar el valor del usufructo, se determina el valor en pleno dominio del usufructo de bienes. 133.900.000 * (1/3)= 44.633.333 ptas. En primer lugar,se debe determinar el valor del usufructo, en función de la edad del cónyuge viudo ya que se trata de un usufructo vitalicio. 70−(73 (edad del usufructuario)−19= 89 − 73= 16%. Existe un límete mínimo del 10%, pero que en este caso no se aplica porque el porcentaje obtenido es mayor. Por lo tanto el valor del usufructo sobre los bienes será: 44.633.333 * 16%= 7.141.333 ptas. Por lo tanto la nudapropiedad del hijo, Carlos es: 44.633.333 − 7.141.333 =37.492.000 ptas. Usufructo Seguros de vida Base Imponible Reducción por parentesco1 Base Liquidable 7.141.333 0 7.141.333 2.556.000 4.585.333

+ = " =

• Reducción por parentesco En las adquisiciones mortis causa, se puede realizar un reducción de la Base Imponible en función del parentesco. Como en nuestro caso se trata del cónyuge, alestar el grupo II, le corresponde 2.556.000 ptas. Una vez obtenida la base liquidable, se procede a calcular la deuda tributaria de D. Julio, para ello aplicamos 2

la tarifa del impuesto a la base liquidable: Tramo de la base liquidable Hasta 3.840.000 Resto 745.333 a 10.20% Cuota íntegra Coeficiente multiplicador 1,05 Cuota tributaria (a pagar) Cuota integra 326.400 76.024 402.424 422.545...