Tributacion En El Peru

Área Tributaria

I

Contabilización de Activos Fijos adquiridos vía Arrendamiento Financiero -LeasingFicha Técnica
Autor : C.P.C. José Luis García Quispe Título : Contabilización de Activos Fijos adquiridos vía Arrendamiento Financiero -LeasingFuente : Actualidad Empresarial, Nº 193 - Segunda Quincena de Octubre 2009

3.2. Sustento tributario de la contabilización inicial La inclusión a lacontabilidad del costo del activo fijo adquirido vía la presente modalidad se encuentra sustentada con el contrato de arrendamiento financiero del cual se exige que ésta haya sido celebrada de acuerdo a las normas que regulan la operación.
Artículo 4º del D.L. 915 (12.04.01)

1. Introducción
Un tema materia de consulta frecuente es la relacionada a las operaciones de bienes adquiridos víaleasing, en donde se presentan varias interrogantes respecto a su contabilización y aspectos tributarios. La coincidencia que hay entre lo contable y tributario es que en ambos aspectos, el bien adquirido vía arrendamiento financiero tiene el tratamiento de un bien del Activo Fijo; por el lado contable tenemos la normatividad establecida en la NIC 17 ARRENDAMIENTOS; y en lo tributario, el DecretoLegislativo Nº 299 y normas relacionadas. La diferencia pronunciada de esta operación entre lo contable y tributario está centrada en el tratamiento de la depreciación y en las diferencias de cambio, siempre que la operación se hubiera celebrado en una moneda distinta al nuevo sol.

3.3. Exigencias del contenido del contrato para fines tributarios En este punto es de mencionar que la exigenciaconsiste en que el contrato de arrendamiento financiero debe establecer el monto del capital financiado, el valor de la opción de compra y las cuotas pactadas; en dicho contrato también debe detallarse de manera discriminada el capital y los intereses de las cuotas que se hayan pactado.
Artículo 5º del D.L. 915 (12.04.01)

en el desarrollo de su actividad empresarial. 3. Su duración mínima ha deser de dos (2) o de cinco (5) años, según tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podrá ser variado por decreto supremo. 4. La opción de compra sólo podrá ser ejercitada al término del contrato.
Artículo 18º del D.L. 299 (29.07.84)

4. Aplicación práctica
4.1. Enunciado Para la demostración del tratamiento contable, y de una manera resumida, vamos a trabajar conlos siguientes datos que para el presente caso representan en los importes totales extraídos del cuadro de deuda que se adjunta al contrato de arrendamiento financiero:
Capital Intereses IGV Total S/. 215,623 S/. 58,879 S/. 52,155 ---------------------------------S/. 326,657

2. Marco legal
NIC 17 ARRENDAMIENTOS Resolución del CNC Nº 034-2005-EF/93.01 (Vigente 01.01.06) Decreto Legislativo Nº299 (30.07.84) y modificatorias Decreto Legislativo Nº 915 (12.04.01)

3.4. Depreciación 3.4.1. Depreciación contable En la contabilidad debe incluirse la depreciación financiera, el cual debe guardar referencia con lo establecido en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipos, pero también es de mencionar que si financieramente no se tuviera la certeza de que la empresa adquiriente (arrendataria)va a obtener la propiedad del bien (entiéndase de que no va a ejercer la opción de compra), el plazo para la amortización debe ser en el tiempo estimado de vida útil o en el plazo que dure el contrato, el menor. 3.4.2. Depreciación tributaria Para fines tributarios, la depreciación puede practicarse de dos formas: a. Empleando los porcentajes de depreciación indicadas en el artículo 22º delReglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. b. En el plazo de duración del contrato; para este caso debe tenerse y cumplirse con las siguientes características: 1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesión en uso de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto para efectos de la Ley del Impuesto a la Renta. 2. El arrendatario debe utilizar los...