tributacion

SUMILLA:
En caso que no se cumpla con alguno de los requisitos formales del crédito fiscal previstos en el artículo 19° del TUO de la Ley del IGV y no pueda subsanarse dicho incumplimiento, el IGV que afectó las adquisiciones podrá constituir gasto o costo para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta
INFORME N° 230-2005-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta si el desconocimiento de laaplicación del crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas (IGV) por incumplimiento de requisitos formales, determina su constitución como costo o gasto.
BASE LEGAL:
 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF(1) y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV).
 
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 029-94-EF(2), cuyo Título I fuera sustituido por el Decreto Supremo N° 136-96-EF(3) y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).
ANÁLISIS:
En principio, entendemos que la consulta está orientada a determinar si, en caso del incumplimiento de los requisitosestablecidos en el artículo 19° del TUO de la Ley del IGV, el IGV que afecta las adquisiciones podrá constituir costo o gasto para efecto de la determinación del Impuesto a la Renta de cargo del adquiriente, en aplicación del artículo 69° del mencionado TUO.
Al respecto, cabe indicar lo siguiente:
1. El artículo 69° del TUO de la Ley del IGV dispone que el IGV no constituye gasto ni costo paraefectos de la aplicación del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como crédito fiscal.

Para este efecto, resulta necesario determinar cuándo se tendrá derecho a aplicar como crédito fiscal, el IGV que afecta las adquisiciones realizadas por lo sujetos de dicho Impuesto.
 
2. Pues bien, de acuerdo con lo señalado en el artículo 18° del TUO de la Ley del IGV(4), el crédito fiscalestá constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.

Agrega dicho artículo que sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones outilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. 

Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento quepara tal efecto establezca el Reglamento. 
 
b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el IGV. 
3. Por su parte, el artículo 19° del mencionado TUO(5) establece que para ejercer el derecho al crédito fiscal a que se refiere el artículo 18° antes citado, se cumplirán los siguientes requisitos formales:
a. Que el Impuesto esté consignado por separado en el comprobante de pagoque acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construcción, o de ser el caso, en la nota de débito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importación de bienes.

Los comprobantes de pago y documentos a que se hace referencia en el presente inciso sonaquellos que de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal.
 
b. Que los comprobantes de pago o documentos hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre la materia; y,
 
c. Que los comprobantes de pago, las notas de débito, los documentos emitidos por SUNAT a los que se refiere el inciso a) del presente artículo, o el formulario donde conste el pago del...