tributaria

ALCANCES DE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA
DE LOS ADQUIRIENTES DE ACTIVOS Y/O PASIVOS DE EMPRESAS
Alex Córdova Arce 1
1.

INTRODUCCIÓN

El presente trabajo tiene por objetivo analizar el alcance de la “responsabilidad solidaria” aplicable a los
adquirientes de los activos y/o pasivos de empresas o entes colectivos, con o sin personalidad jurídica,
como consecuencia de reorganizaciones desociedades o empresas y otras transacciones que persigan
el mismo propósito. Dicha responsabilidad se encuentra contemplada en el numeral 3 del Artículo 17 del
Código Tributario.
A fin de entender el verdadero alcance del supuesto de responsabilidad materia de análisis, es necesario revisar algunos conceptos preliminares que recoge la doctrina con relación a este tema.
1.1. La ObligaciónTributaria
De acuerdo con el Artículo 1 del Código Tributario vigente “la obligación tributaria, que es de derecho
público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente”.
La definición de obligación tributaria recogida por el Código Tributario contiene diversos elementos.Así,
recoge el concepto general de obligación, el cual puede ser entendido como “una relación jurídica que
liga a dos o más personas, en virtud de la cual una de ellas, llamada deudor, debe cumplir una prestación a favor de la otra, llamada acreedor, para satisfacer un interés de este último digno de protección”.2
Si bien se pueden advertir semejanzas entre la definición general de naturalezacivil del concepto obligación, aquélla derivada de una relación jurídico-tributaria posee características propias que ameritan una
exposición particular.
Dino Jarach señala que “la obligación tributaria en general, desde el punto de vista jurídico, es una
relación jurídica ex lege, en virtud de la cual una persona (sujeto pasivo principal, contribuyente o res1
2

Con la colaboración de laSrta. Mariana Altamirano, alumna de la Facultad de Derecho de la PUCP.
OSTERLING PARODI, Felipe y Mario CASTILLO FREYRE. Tratado de las obligaciones. Vol. XVI. Tomo I. 1ª Edición.
Lima: Pontificia Universidad Católica del Perú, 1994, p. 101.

Alex Córdova

ponsable) está obligada hacia el Estado u otra entidad pública, al pago de una suma de dinero en
cuanto se verifique el presupuesto dehecho determinado por la ley”.3
La obligación tributaria se establece así entre el sujeto activo y el deudor tributario, siendo este último a
quien se le adjudicará la materialización de la hipótesis de incidencia prevista en la ley o se le hará
responsable del cumplimiento de la prestación debida, siempre que en uno u otro caso se configuren
los supuestos establecidos por la ley.
Nuestro CódigoTributario señala que “la obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha obligación”, es decir, la obligación se genera únicamente cuando el
supuesto de hecho previsto en la norma se verifica en la realidad.
La hipótesis de incidencia debe encontrarse descrita en norma con rango de ley de manera precisa y
expresa, de forma tal que puedanidentificarse con certeza los hechos principales que, de configurarse
efectivamente en la realidad, generen la obligación tributaria. Dichos elementos constituyen los aspectos material, personal, temporal y espacial de la hipótesis de incidencia, los cuales deben materializarse íntegra y concurrentemente para que se considere que la obligación tributaria ha nacido.
El aspecto personal o subjetivo,relevante para los propósitos del presente trabajo, está constituido por
los sujetos que se encuentran ligados por la relación jurídico-tributaria una vez acaecido el hecho generador. Por ello, la hipótesis de incidencia debe contener los datos relevantes para la adecuada identificación e individualización de los sujetos que deben encuadrarse en la situación prevista por la norma
como supuesto...