tributario: responsabilidad subsidiaria

Artículos Doctrinales: Derecho Mercantil
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Responsabilidad subsidiaria de los Administradores de Sociedades Mercantiles en el ámbito tributario: infracciones tributarias graves y cese de la actividad
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I. INTRODUCCIÓN
Para analizar la responsabilidad subsidiaria de los administradores de sociedades, hemos dereferirnos, aunque sea brevemente, a la figura del responsable, cuya regulación legal básica se encuentra en la Sección segunda del Capítulo III del Título II de la Ley General Tributaria, desarrollándose en parte en el Capítulo III del Título Preliminar del Reglamento General de Recaudación.
A partir del artículo 37.1 de la LGT que señala «La ley podrá declarar responsables de la deuda tributaria,junto a los sujetos pasivos o deudores principales, a otras personas, solidaria o subsidiariamente» pueden extraerse las notas definitorias del responsable:
Ha de estar fijado por ley, aseveración que debe entenderse en el sentido de que la ley lo que hace es delimitar el presupuesto de hecho determinante del nacimiento de la responsabilidad. Para que nazca la responsabilidad se necesitan dospresupuestos diferentes, hecho imponible y presupuesto de hecho de la responsabilidad, del primero nace la obligación tributaria principal a cargo del sujeto pasivo y del segundo surge la obligación a cargo del responsable. Ambos tienen que venir determinados por ley.
Es un obligado al pago de la deuda tributaria junto al sujeto pasivo o deudor principal, con un carácter supletorio o de segundogrado, respondiendo de la deuda solo en el caso de que no haya sido satisfecha por el deudor principal. Esta nota de accesoriedad que caracteriza a la obligación del responsable aparece confirmada en la Sentencia del Tribunal Supremo de 16 de mayo de 1991 «...lo que ocurre es una ampliación del campo de los sujetos pasivos, pero sin eliminar al sujeto pasivo primitivo, agregando, junto a éste, y no ensu lugar, a otro obligado, con el carácter de responsable más que de la deuda tributaria en sentido estricto; es pues, un tercero que se coloca junto al sujeto pasivo, pero no desplazándolo de la relación tributaria ni ocupando, en principio, su lugar, sino añadiéndose a él como otro deudor, aunque por motivos distintos y con el régimen jurídico diferenciado; pero para que se dé esta situación de«responsabilidad» es necesario que, además de realizarse el presupuesto de hecho (el hecho imponible) determinante de la obligación del sujeto pasivo, se produzca el presupuesto de hecho en cuya virtud se genera la obligación del responsable...»
Puede responder solidaria o subsidiariamente. El responsable será subsidiario si no se dispone expresamente lo contrario. La diferencia fundamental seencuentra en el beneficio de excusión existente en el régimen jurídico de la responsabilidad subsidiaria, que implica como requisito para exigir la deuda tributaria al responsable la previa declaración de insolvencia del sujeto pasivo de la obligación principal y de los demás responsables solidarios.

II. RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA
Nos centraremos en este apartado en el estudio de laresponsabilidad subsidiaria recogida en el artículo 40 de la Ley General Tributaria que establece:
1.– Serán responsables subsidiariamente de las infracciones tributarias simples y de la totalidad de la deuda tributaria en los casos de infracciones graves cometidas por las personas jurídicas los administradores de las mismas que no realizaren los actos necesarios que fuesen de su incumbencia para elcumplimiento de las obligaciones tributarias infringidas, consintieren el incumplimiento por quienes de ellos dependan o adoptaren acuerdos que hicieran posible tales infracciones.
Asimismo, serán responsables subsidiariamente, en todo caso, de las obligaciones tributarias pendientes de las personas jurídicas que hayan cesado en sus actividades los administradores de las mismas.
Lo previsto en...