Responsables tributarios

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1.- Tras describir la configuración legal del responsable tributario, califique posibles supuestos de responsabilidad, fundamentando su presupuesto de hecho.

I. Explicación Teórica

El art. 35 LGT señala entre los obligados tributarios, en su quinto apartado, a los responsables del art. 41 LGT. Este artículo dice que la ley podrá configurar como responsables solidarios o subsidiarios dela deuda tributaria, junto con los deudores principales, a otras personas o entidades, considerando como tales deudores principales a todos los obligados tributarios señalados en el art. 35.2 LGT, por lo tanto, desde el contribuyente al sustituto, pasando por el obligado a realizar pagos fraccionados y por el retenedor, hasta llegar, inclusive, a los sucesores en el pago de deudas tributarias.El fundamento de esta figura es doble:
- en primer lugar, se garantiza personalmente el crédito tributario y se fortalece
- en segundo lugar, se reprocha la falta de diligencia del responsable.

La figura del responsable debe venir determinada por ley (el art. 41 LGT dice que “la ley podrá configurar”).
Los responsables pueden ser solidarios o subsidiarios. En caso de que no seespecifique su condición, se presumirá que la responsabilidad es subsidiaria (art. 41.2 LGT).
Esta distinción no radica en el alcance de la responsabilidad, que es igual para ambos supuestos, sino en el distinto plano en que la ley los coloca en el sentido de que el responsable solidario se sitúa en un plano más adelantado que el subsidiario. Se entiende que la inculpación del solidario esmayor que la del subsidiario.
Mientras que el ejercicio de la acción declarativa de responsabilidad solidaria puede llevarse a cabo en un momento anterior al vencimiento del período de pago voluntario a cargo del deudor principal (aunque no se le puede exigir hasta que la deuda sea exigible y líquida), el ejercicio de la acción declarativa de responsabilidad subsidiaria sólo puede hacerse cuandose ha declarado fallido el deudor principal.

Los casos de responsabilidad solidaria se enumeran en el art. 42.1 LGT, y son:
a) Causantes o colaboradores en una infracción tributaria
b) Partícipes o cotitulares en entidades sin personalidad jurídica
c) Sucesores en explotaciones o actividades económicas
d) Personas que obstaculizan la acción administrativa de embargo

Lossubsidiarios se encuentran en el art. 43 LGT. Pueden ser:
a) Administradores de personas jurídicas
b) Liquidadores e integrantes de la administración concursal
c) Adquirentes de bienes afectos al pago de deudas
d) Contratistas y subcontratistas
e) Personas o entidades que tienen el control efectivo de personas jurídicas

En función del carácter solidario o subsidiario delresponsable, éste tendrá un tratamiento distinto (en cuanto a plazos, formalidades…). A lo largo del supuesto iré especificando estas diferencias conforme vayan surgiendo de la resolución del caso.
Una vez introducido este marco teórico de la responsabilidad tributaria, procederé a resolver la primera pregunta.

Deudas de la sociedad
Voy, en primer lugar, a señalar cuáles son las deudaspendientes de la Sociedad Limitada X:
- Deuda Tributaria derivada del Impuesto del Incremento del Valor Añadido (IVA) que ascienden a un montante de 18.000€.
- Intereses de demora por el impago trimestral de dicho impuesto por una cantidad igual a 1.000€

Como se ha visto en prácticas anteriores, existe una diferencia entre el devengo del IVA y su exigibilidad.
Así laexigibilidad se entiende como el momento que la ley de cada tributo señala para que se realice el pago de la cuota u obligación principal.
Mientras que el devengo es el momento en el que nace la obligación de pago de dicha cuota.

La Ley del IVA establece una serie de obligaciones en su art. 164 de las cuales éstas serían las más importantes:
"Presentar las declaraciones-liquidaciones...
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