Tributario

TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE LOS
INGRESOS PROVENIENTES DE
OPERACIONES CON TERCEROS

Humberto Allemant Salazar
Orlando Marchesi Velásquez
Ponencia Individual

1.

Ambito de Aplicación del Impuesto a la Renta y Antecedentes

Existen diversas teorías que buscan determinar el ámbito de aplicación
del Impuesto a la Renta (IR). Así, nuestra Ley del IR establece trescriterios de imposición: el de la renta producto, el del flujo de riqueza y el
incremento patrimonial, aunque limitando este último a ciertos casos
taxativamente señalados en la Ley.
Como es sabido, la teoría de Renta-Producto proviene de una concepción
de renta desde el punto de vista económico y objetivo. De acuerdo a
dicha teoría, se considera renta gravada a aquella proveniente delcapital,
el trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose
como tales aquellas que se derivan de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos periódicos.

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Humberto Allemant Salazar
Orlando Marchesi Velásquez
De otro lado, para la teoría de Flujo de Riqueza, se utiliza un criterio más
amplio en la medida que se considera renta el total de lariqueza que fluye
de terceros hacia el contribuyente en un período determinado. Bajo esta
teoría constituye renta cualquier ganancia o beneficio derivado de
operaciones con terceros, sin importar que éstos provengan de una fuente
durable.
Al respecto, siguiendo a García Mullin,1 cabe señalar que, atendiendo a
que las empresas se caracterizan por la combinación de trabajo y capital,destinados a obtener utilidades, la aplicación de las teorías de renta en el
caso de empresas puede verse alterada si se compara con su aplicación
en las personas naturales. Lo referido implica que en muchos casos deba
reducirse y algunos casos eliminarse las diferencias teóricas entre las
teorías antes referidas.
En relación con ello, el señalado autor establece literalmente lo siguiente:
“Laaplicación práctica del concepto de renta, cuando
se trata de actividades empresariales, tiene varias
alteraciones respecto de las conclusiones vistas en
materia de personas físicas.
Ello se explica por que la empresa es, en si misma,
esencialmente comercial y lucrativa; se caracteriza por
la combinación de trabajo y capital, con el fin de
obtener utilidades. Por consiguiente y a diferencia delo que ocurre con personas físicas no empresarias, en
principio todas las utilidades que obtiene una empresa
tiene carácter de renta comercial y especulativa
independiente de que provengan de actividades
habituales o no.
Como es lógico, tal carácter supone reducir, o aun
eliminar las diferencias teóricas entre los criterios de
“renta producto” y “flujo de riqueza” (...)”.

1

GARCIAMULLIN, Roque. “Manual de Impuesto a la Renta”. Centro
Interamericano de Estudios Tributarios (CIET), Documento Nº 872, Buenos
Aires, 1978, Pág. 28.

2

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Orlando Marchesi Velásquez
Adicionalmente, García Mullín2 establece que “puede entenderse que la
aplicación en el caso de empresas del criterio de flujo de riqueza, otorga
al concepto de rentala misma amplitud, que el concepto de la empresa
fuente.3 Teóricamente, la diferencia radicaría en que por ejemplo, las
ganancias de capital, en el concepto de empresa fuente serían gravadas
como un producto más de la fuente y en concepto del flujo de riqueza se
les podría reconocer como ingresos de distinto tipo, lo cual posibilitaría
tratamientos especiales. (...)”.
Ahora bien, el artículo1° de la Ley del IR considera como operaciones
gravadas con el Impuesto, diversas fuentes de ingresos, tales como (i) las
rentas que provengan del capital, trabajo y aplicación conjunta de ambos
factores, en la medida que éstas provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos, (ii) las ganancias de capital,
(iii) los ingresos que provengan de terceros, en la...