Tributario

CONCEPTO 103512 DE 2009

Asignatura:
DERECHO TRIBUTARIO

DE DICIEMBRE 17 DE 2009.
CON LOS ACTIVOS FIJOS MENORES CON COSTO INFERIOR A 50 UVT ES POSIBLE UTILIZAR EL BENEFICIO DE LA DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN EN ACTIVOS FIJOS

TEMA: IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS
DESCRIPTORES: Deducción especial por inversión en activos fijos reales productivos.
FUENTES FORMALES: Artículos134 a 138, 158-3 del E.T. Decreto 3019/89, decreto 1766/2004, decreto 3730/05.
REFERENCIA: Consulta Radicado 98137/09.
PROBLEMA JURÍDICO: ¿La depreciación contemplada para activos fijos cuyo valor no exceda de 50 UVT se considera una modalidad del sistema de línea recta a efectos de solicitar la deducción establecida en el artículo 158-3 del E.T?.
TESIS JURÍDICA: Para efectostributarios, la depreciación fiscal prevista para activos fijos menores cuyo valor no exceda de 50 UVT no es incompatible con la modalidad del sistema de línea recta.
INTERPRETACIÓN JURÍDICA: Desde el año gravable 2007 se adicionó la posibilidad de deducir el 40% de las inversiones realizadas en activos fijos reales productivos de renta efectivamente adquiridos, cuya depreciación se efectúe por elsistema de línea recta, debiendo tenerse en cuenta el tipo de actividad económica de que se trate.
En el caso de la entidad económica sobre la cual se consulta, existen activos fijos cuya función resulta esencial en la producción como son los envases y empaques retornables de bebidas, que por su carácter “retornables” no se enajenan en el giro ordinario, cumplen la condición de activos fijostangibles, hacen parte del patrimonio, participan de manera directa y permanente en la actividad productora de renta y son susceptibles de depreciación fiscal. Existe un reconocimiento legal a dichos envases (activos fijos), por tanto es factible el reconocimiento que la norma tributaria hace a favor de los mismos, ya que cumplen con las características especiales y la condición de indispensables enla actividad.
Los sistemas de depreciación son taxativos según la norma, lo previsto en el reglamento entonces corresponde a una de las modalidades de los sistemas estipulados para ello. Solicita además, se revise la posición oficial con el objeto de precisar que en virtud de ley, los procedimientos de depreciación en el mismo año de adquisición de activos fijos reales productivos calificadoscomo menores, así como la utilización autorizada de una vida útil distinta, no se aparta del sistema de línea recta.
Para tal efecto se tiene en cuenta el art. 134 del E.T. el cual consagra taxativamente, tres alternativas para calcular la depreciación de activos fijos tangibles utilizados en la actividad productora de renta.
1. Sistema de línea recta
2. Reducción de saldos
3.O por otro valor técnico autorizado
El decreto 3019 de 1989 establece una vida útil de 5, 10 y 20 años según la naturaleza del activo, además prevé la forma de depreciar aquellos activos fijos menores (valor de adquisición menor o igual a $100.000 -50 UVT-), podrán depreciarse en el mismo año en que se adquieran, sin consideración a su vida útil.
En relación con la depreciación total deactivos fijos menores en una sola vigencia fiscal, se tiene en cuenta el contenido del concepto 073992 /1995 cual es: “Que los activos fijos, aunque depreciados en su totalidad, deben continuar figurando en libros, hasta tanto los mismos salgan del patrimonio social”. Lo que quiere decir que aunque tenga un menor valor, sigue prestando un servicio y no puede por ende tenerse como gasto.
Segúnel sistema de línea recta para establecer deducción anual por depreciación de los activos menores: Valor del activo /años de vida útil de los bienes depreciables = 1, dicha formula es compatible para establecer el valor fiscal de la depreciación de los activos menores.
En cuanto a la deducción del 40% del valor de las inversiones efectivas realizadas en la adquisición de activos fijos reales...