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Antes de poder calcular y contabilizar una autorretención del CREE, es necesario que cada quien tenga claro por lo menos siete puntos básicos importantes. Análisis de caso práctico de cálculo y autorretención del CREE
La semana pasada cuando examinamos los grandes cambios que se establecieron a partir de septiembre 1 de 2013 de acuerdo con el nuevo decreto 1828 de agosto 27 de 2013 el cualobliga a todos los entes jurídicos sujetos al CREE a autopracticarse la retención de dicho impuesto en sus respectivas ventas y demás ingresos propios, algunos de nuestros visitantes manifestaron que no tenían claro de qué forma tendrían que contabilizar tales autorretenciones (sobre cuáles ingresos, en qué momentos, con qué tarifas, usando cuáles cuentas, etc.).
Antes de dar un ejemplo prácticosobre cómo se procedería para calcular y contabilizar una autorretención del CREE, es muy importante tener claridad en todos los siguientes 7 puntos (varios de los cuales ya fueron comentados en nuestro anterior editorial pero que ahora se los ampliamos aun más):
1. La autorretención del CREE solo se la deben auto-practicar los entes jurídicos que estarán obligados a liquidar al final del año elrespectivo impuesto CREE (ver art. 20 de la Ley 1607 y el art. 1 del decreto 1828). En la práctica son todos aquellos que en el RUT figuren como contribuyentes declarantes de renta en el régimen ordinario (responsabilidad “05” en el RUT), sin importar si son o no beneficiarios de la Ley 1429 de 2010 de pequeñas empresas, pero sin incluir a los entes jurídicos que funcionen en zonas francas existentesa diciembre 31 de 2012 y que tributan en renta con tarifa del 15%. Por eso es que a los entes jurídicos que tienen ese “05” la DIAN les está colocando de una vez la responsabilidad “35” que los identifica como sujetos al CREE. Nótese que la tarea de convertirse en autorretenedor del CREE aplica a TODOS los entes jurídicos sujetos al CREE, sin importar ninguna característica especial (es decir, sinimportar si son o no un Grande Contribuyente, o si tienen o no muchos clientes en el país, o si tienen muchas ventas o no, etc.), pues es solo en la autorretención a título del impuesto tradicional de renta cuando sí se tienen que reunir ciertos requisitos para que la DIAN les permita convertirse en autorretenedores del impuesto de renta (ver por ejemplo la resolución 4074 de 2005). Entonces,queda claro que, por ejemplo, algunos entes jurídicos van a ser al mismo tiempo autorretenedores del impuesto de renta y adicionalmente autorretenedores del CREE, mientras que otros solo serán por lo menos autorretenedores del CREE ya que el decreto 1828 los obligó a ello.
2. La autorretención del CREE se la deberán autopracticar en todos los casos en los que estén obteniendo ingresos propios defuente nacional o del exterior (sin importar de qué tipo de cliente o persona los estén recibiendo, es decir, sin importar si los reciben de parte de otros entes jurídicos sujetos o no al CREE, o los reciben de parte de personas naturales comerciantes o no comerciantes, etc.), pero que en todo caso sean ingresos propios de los que sí serán gravados al final del año con el impuesto CREE (nota: losentes jurídicos extranjeros que funcionen en Colombia con establecimientos permanentes tales como sucursales, agencias, minas, etc., solo se la deberán autopracticar sobre los ingresos que obtengan en Colombia con esos establecimientos permanentes pero no se tendrán que autorretener sobre los ingresos que perciban en el exterior). Por eso es que se debe repasar el art. 22 del La Ley 1607 paraentender que la base del CREE se formará con todos los ingresos que formarán rentas ordinarias (sin incluir los que forman ganancias ocasionales), y que dentro de esos que formarán rentas ordinarias algunos se podrán restar como “ingresos no gravados” (ejemplo recibir unos dividendos no gravados de parte de otra sociedad) y otros se podrán restar como “rentas exentas” (ejemplo: recibir ingresos de los...