UNA PROPUESTA DE PRESUPUESTO DE DEVENGO PARA LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

UNA PROPUESTA DE PRESUPUESTO DE DEVENGO PARA LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS

JOSEP LLUIS COSTÉS Y CARIDAD MARTÍ


Este artículo tiene un doble objetivo. Primero, revisar los sistemas presupuestarios públicos según la base contable con la que se elaboran en la actualidad. Segundo, hacer una propuesta de elaboración del presupuesto para las entidades públicas según la base contable de devengoy tomando como referencia las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSAS, por sus siglas en inglés). Esta propuesta de presupuesto de devengo se justifica basándose en tres argumentos: las limitaciones que presenta un presupuesto con base de caja; la homogeneización de un presupuesto de devengo con la contabilidad nacional; y los problemas de los sistemas duales que utilizanla base de devengo para la información financiera al cierre del ejercicio, pero el presupuesto se sigue elaborando según un criterio de caja, caja modificada u obligaciones. 
El trabajo explica la relación entre presupuesto de devengo y gestión y presupuesto por resultados, que están implantando cada vez más países occidentales. La propuesta de un presupuesto con base de devengo se materializa enla presentación de los siguientes estados financieros: un estado presupuestario de situación financiera, un estado presupuestario de rendimiento financiero, un estado presupuestario de flujos de efectivo y un presupuesto de capital o de inversiones. 
Con un sistema integrado de presupuesto y cuentas anuales utilizando la base de devengo se conseguiría dotar a los gestores públicos de unaherramienta adecuada para conocer de forma comprensible todos los gastos e ingresos, activos y pasivos, y las implicaciones de las decisiones en la situación financiera de una entidad pública. El presupuesto de devengo pretende complementar la información de flujos de efectivo y mejorar la calidad de la información financiera, contribuyendo a la transparencia y la rendición de cuentas, que son elementosfundamentales de la gobernanza pública.  
Sistemas presupuestarios según la base contable
Según la base contable con la que se elaboran los presupuestos en las administraciones públicas, estos se clasifican en tres grupos:
1. presupuesto y liquidación presupuestaria según criterio de caja o cercano a la caja, también conocido a veces como de vencimiento: El presupuesto con base contable de cajaregistra los cobros y los pagos que se producirán en el ejercicio.
2. presupuesto y liquidación presupuestaria de obligaciones: El presupuesto de obligaciones reconoce aquellas transacciones cuyas obligaciones legales se reconocerán en un período, sin tener en cuenta ni cuándo se efectuará su cobro o su pago ni cuándo se consumirán o se recibirán los recursos
3. presupuesto y liquidaciónpresupuestaria según devengo: El presupuesto de devengo reconoce las transacciones en el período en el que se producirán la generación de los ingresos, el aumento de los pasivos de la entidad o el consumo de los recursos.
Entre los dos extremos, de caja y devengo, puede haber opciones intermedias dependiendo del número de activos y pasivos que se reconozcan.
Se dice que tanto un presupuesto deobligaciones como de devengo tienen una perspectiva de medio-largo plazo. Donde
Un presupuesto de caja tiene una visión únicamente del corto plazo, es decir, de los efectos sobre la tesorería que se van a producir en el próximo ejercicio.
Un presupuesto de obligaciones reconoce la cuantía total del compromiso como consecuencia de los contratos adquiridos por la entidad en el ejercicio.
En unpresupuesto de devengo las operaciones se reconocen en el momento en que se producen, independientemente de cuándo se produzca el cobro o pago.
Los ingresos que se reconocen son los producidos durante el ejercicio, y los gastos representan los bienes y servicios consumidos durante el mismo, los cuales incluyen la depreciación del inmovilizado y los aumentos de pasivo. Se reconocen en los estados...