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SECCIÓN 311
PLANIFICACIÓN Y SUPERVISIÓN
Introducción
01. La primera norma relativa a la ejecución del trabajo exige que «el trabajo se planificará adecuadamente y se supervisará apropiadamente la labor de los integrantes del equipo de auditoría». Esta sección proporciona orientación al auditor independiente que realiza una auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas,respecto a las consideraciones y procedimientos aplicables a la planificación y supervisión, incluyendo la preparación de un programa de auditoría, la obtención del conocimiento del negocio de la entidad y el tratamiento de las diferencias de opinión entre los integrantes del equipo de auditoría. La planificación y la supervisión es un proceso continuo a través de toda la auditoría y losprocedimientos correspondientes con frecuencia se superponen.
02. El auditor que tiene la responsabilidad final de la auditoría puede delegar parte de la planificación y supervisión de la auditoría en los otros integrantes del equipo. Para efectos de esta sección, (a) se denomina como "otros integrantes del equipo" al personal de la firma que no sea el auditor que tiene la responsabilidad final de laauditoría y (b) el término "auditor", se refiere a todos los integrantes del equipo incluyendo el auditor que tiene la responsabilidad final de la auditoría.
PLANIFICACIÓN
03. La planificación de una auditoría abarca el desarrollo de una estrategia general para la conducción y el alcance esperados en la auditoría. La naturaleza, alcance y oportunidad de la planificación varían según sea el tamaño ycomplejidad de la entidad bajo revisión, la experiencia que se tenga en ésta y el conocimiento del negocio de la entidad. Al planificar la auditoría, el auditor debe considerar, entre otros aspectos:
a) Los asuntos relacionados con el negocio de la entidad y de la industria en que opera (véase párrafo 07).
b) Las políticas y procedimientos contables de la entidad.
c) Los métodos que usa laentidad para procesar la información contable importante (véase párrafo 09), incluyendo el empleo de servicios externos.
d) Nivel determinado de riesgo de control (véase sección 319).
e) Criterio preliminar sobre niveles de importancia relativa.
f) Cuentas de los estados financieros que probablemente requerirán de ajustes.
g) Las condiciones que puedan requerir la ampliación o modificación de laspruebas de auditoría, tales como el riesgo de errores o irregularidades importantes o la existencia de transacciones con partes relacionadas.
h) La naturaleza de los informes que se espera serán emitidos (por ejemplo, un informe sobre estados financieros consolidados, informes sobre estados financieros para organismos reguladores o informes especiales, tales como aquellos emitidos en cumplimientode cláusulas contractuales).
04. Los procedimientos que el auditor puede tener en consideración al planificar la auditoría normalmente incluyen la revisión de los archivos referidos a la entidad y reuniones tanto con los integrantes del equipo como de la entidad. Ejemplos de estos procedimientos son:
a) Revisión de los archivos de correspondencia, papeles de trabajo del año anterior, estadosfinancieros e informes de auditoría.
b) Discusión de asuntos que podrían afectar la auditoría, con personal de la firma responsable por la realización de otros servicios, distintos a la auditoría.
c) Indagación sobre acontecimientos actuales en los negocios, que afecten a la entidad.
d) Lectura de los estados financieros interinos del año actual.
e) Discusión del tipo, alcance y oportunidad de laauditoría con el personal de la entidad, el directorio o el comité de auditoría.
f) Consideración de los efectos de los pronunciamientos de contabilidad y de auditoría, en particular los más recientes.
g) Coordinación con el personal de la entidad para la obtención de información.
h) Determinación del grado de participación, si es necesaria, de consultores, especialistas y auditores...