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Las campanas suenan, pero nadie las
escucha: las exoneraciones y el IGV
Carlos Chirinos Sota*
Respecto del IGV, se propone recoger la tesis ya esbozada por
algunos en el sentido de que este esquema de exoneraciones debería
ser sustituido por un régimen de tasa general y de una tasa reducida
para determinados bienes de primera necesidad, de tal forma que se
evite el “costeo” del crédito fiscal yla vulneración del principio de
neutralidad y generalidad. Asimismo, se debe efectuar una revisión
de los bienes contenidos en el listado del apéndice I de la Ley del IGV,
pues este no incluye exclusivamente bienes de consumo básico en la
canasta familiar de los sectores económicamente más desfavorecidos.
Por tanto, hoy esta exoneración no cumple de manera cabal con su
fundamento: eliminar elefecto regresivo del IGV.

1 Introducción
Es bastante común que al referirnos a una exoneración, casi por reacción simple, pensemos rápidamente en un ahorro fiscal para el beneficiario de dicho régimen. No obstante, y paradójicamente, ello no es
así en un tributo como nuestro Impuesto General a las Ventas (IGV)1.
En efecto, esa idea del ahorro está marcadamente circunscrita para
impuestos de tipodirecto (como el impuesto a la renta, por ejemplo),

Revista de Economía y Derecho, vol. 6, nro. 24 (primavera de 2009). Copyright ©
Sociedad de Economía y Derecho UPC. Todos los derechos reservados.
* Abogado. Posgraduado en Tributación por la Pontificia Universidad Católica del Perú.
Adjunto de docencia en el curso de Derecho Tributario en la Facultad de Derecho de la
Universidad Nacional Mayor deSan Marcos.

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pero en muy pocos casos para tributos de características indirectas y
de naturaleza trasladable.
En ese contexto, desde hace mucho se ha sostenido que en este
impuesto se deben reducir o eliminar las exoneraciones, evitando de
esa manera: i) las graves distorsiones de su técnica y ii) la vulneración
de un principio fundamental de todo impuesto de lanaturaleza del
IGV: el principio de neutralidad. Se ha dicho, asimismo, que si hay
una razón para mantener algún tipo de exoneración en un impuesto
como el IGV, ello ha sido fundamentalmente con el fin de relativizar su
efecto regresivo y favorecer a los sectores de menores recursos.
No obstante, respecto de este último aspecto, las siguientes líneas
nos podrán llevar por el camino adecuado paraconcluir que en nuestro
país ello no se cumple a cabalidad (cuando más de 30 por ciento de la
población vive en situación de extrema pobreza), y, por otro lado, ir
reflexionando sobre la necesidad estrictamente técnica de establecer
un régimen de tasa reducida y diferencial para determinados bienes,
tal y como se ha consagrado en diversos países de la región.

2 El IGV como un IVA
La capacidadcontributiva se expresa fundamentalmente de tres
maneras: i) a través del patrimonio, ii) a través de la renta y iii) a
través del consumo. Nuestro IGV se inscribe precisamente dentro
del campo de aplicación de esta tercera manifestación (consumo)2.
Así, toda imposición sobre el consumo puede reducirse a dos tipos
de gravámenes: i) gravamen de carácter general (esto es, afectando a
todas lasoperaciones relacionadas a bienes y servicios, como el IGV)
y ii) gravamen de tipo específico (afectando determinados bienes o
servicios de características particulares, como el Impuesto Selectivo al
Consumo, en nuestro país).
El IGV en nuestra legislación se estableció bajo una técnica distinta
a la existente el día de hoy. No obstante, podemos afirmar que desde
el Decreto Legislativo 190 (1982) rige ennuestro país un tributo tipo
Impuesto al Valor Agregado (IVA). Esta norma significó una evolución
hacia el sistema de valor agregado, “pasando de un régimen oligofásico
a uno omnifásico, al producirse la incorporación de los minoristas como
sujetos del impuesto, una mayor extensión del crédito fiscal al pasar a
un sistema de deducciones financieras, permitiéndose la deducción
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