analisis de desviaciones sobre el resultado previsto

El análisis de desviaciones sobre el resultado
previsto
Trabajar con presupuestos supone, como fase final lógica, el comparar las cifras
previstas con las reales, y proceder a un «análisis dedesviaciones». Es decir, establecer,
como pieza final del sistema de planificación y control de la empresa, una comparación
sistemática y periódica presupuesto/realidad; así como un desglose de lascorrespondientes desviaciones, de manera que permita señalar las causas elementales de
la misma. Este análisis de desviaciones es la pieza fundamental de un control económico
mediante presupuestos. Engran parte puede decirse que es «el control en sí». (En otro
sentido: el hecho de que vaya a existir un efectivo control de desviaciones posterior es lo
que en el fondo da el verdadero sentido a lapreparación de los presupuestos).
La simple comparación directa cifra prevista/cifra real (presupuestos y programas,
respecto a los datos contable-estadísticos correspondientes) es suficiente paradeterminadas variables presupuestadas, quedando en todo caso sólo por resolver un
problema formal de presentación de la información (cuadro de mandos, M.I.S.); una
cuestión importante, pero que noserá estudiada en este tema. Pero para algunas
variables clave, como «resultados» o «ventas», es necesario entrar en el análisis de la
composición (o las causas) de la desviación. Así, por ejemplo,el que no se haya
cumplido la previsión de «cifra de ventas» será, en parte, debido a una desviación en las
cantidades y en parte a una desviación en los precios. Si los costes de fabricación realesno coinciden con los presupuestados para la producción real, ello puede ser debido bien
a una desviación económica respecto al presupuesto ajustado, bien a no haberse
trabajado con la eficienciaprevista (coeficientes técnicos «t») o bien por no haber tenido
exactamente la ocupación o volumen de actividad previsto. Desglosar una desviación en
sus componentes elementales es lo esencial del...