asesoria legal


Chihuahua, Chihuahua a los 2 días de Diciembre de 2013

Lic. Ricardo Romero
Hotel Wingate

Por medio de la presente, aprovechando para enviar un cordial saludo, en relación con la reunión que tuvimos relativa a la necesidad de generar deducción acelerada de un activo a edificarse el año siguiente, se ofrece la siguiente asesoría:

PREÁMBULO
1. Se tiene proyectada la edificación de unaunidad de negocio (hotel) durante el ejercicio 2014.
2. Se pretende aprovechar el beneficio fiscal de depreciación acelerada al 100% al tenor del decreto de contingencias climatológicas.
3. El cliente es propietario de la constructora que edificará el inmueble.
4. Se hace del conocimiento del cliente que la información contenida en el presente es una interpretación de la normatividad fiscal,con la cual la autoridad fiscal podría no coincidir en criterio.

CONTRATOS DE OBRA INMUEBLE NO COBRADOS
Acumulación para la constructora
La ley del Impuesto sobre la Renta prevé en el artículo 19, la posibilidad de que los contratos de obra cuyas estimaciones o presupuestos, estando autorizados para su cobro, no se lograra el cobro en un periodo de 3 meses, la acumulación para efectos de laconstructora podrá hacerse hasta el año en que se cobren.
Para efectos del artículo 19 mencionado, el artículo 15 de la precitada ley indica los contratos de obra que procede la aplicación del beneficio.

Deducción para la beneficiaria de la obra
El artículo 220 de la LISR prevé la posibilidad de que los contribuyentes, en el ejercicio que efectúen la inversión, deduzcan aceleradamente lasinversiones de activos que realicen. A su vez, el artículo tercero del Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes de las zonas afectadas por lluvias severas durante septiembre de 2013, prevé la posibilidad de deducir dichas inversiones aplicando la tasa del 100% en lugar de la establecida en el artículo 220, en inversiones que se realicen antes del 30 de Noviembredel 2013.
Es digno de comento que la autoridad fiscal, en el ejercicio de comprobación, podría cuestionar el que la erogación, en la fecha de la deducción, no se encontraba efectuada, lo que se buscaría refutar en indicar que el contrato efectivamente se encontraba efectuado y materializado por medio del anticipo, así como la factura recibida. Asimismo en el contrato de obra se indicaría que laobra comenzó en su proceso de diseño en el ejercicio 2013.
Deducción del costo proporcional del anticipo
Con la finalidad de no generarle un perjuicio considerable a la constructora por haber recibido un anticipo, se ofrece la posibilidad de deducir la parte proporcional del costo de ventas sobre la base del costo del resto de las obras del ejercicio (por medio de un factor), en términos de laregla I.3.2.4 de la resolución miscelánea fiscal aplicable para el ejercicio 2013.


Esperamos que la información comentada en la reunión así como el presente escrito sean de utilidad.
Nos reiteramos a sus órdenes para cualquier duda o comentario.

Atentamente


Lic., CPC y MDF Francisco Ruiz Terrazas
Socio Director
Ruiz Terrazas y Compañía, S.C

ANEXOS
FUNDAMENTOS LEGALESRISR-PM-INGRESOS
16. Opción para contratos de obra sin estimaciones





Los contribuyentes que celebren contratos de obra, en los que se obliguen a ejecutar dicha obra conforme a un plano, diseño y presupuesto, en los casos en que no estén obligados a presentar estimaciones por obra ejecutada o la periodicidad de su presentación sea mayor a tres meses, para los efectos del artículo 19 de la Ley,podrán considerar como ingreso acumulable el avance mensual en la ejecución o fabricación de los bienes a que se refiere la obra.
La opción prevista en este artículo sólo se podrá ejercer comprendiendo la totalidad de las obras a que se refiere el párrafo anterior, que en el ejercicio ejecute o fabrique el contribuyente.


RISR-PM-INGRESOS
15. Acumulación de ingresos por contratos de obra...